Гражданское право
в вопросах и ответах.
Вопросы и ответы связанные с гражданами (физическими лицами)
Cтраницы 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >> 10 >> 11 >> 12 >> 13 >> 14 >> 15 >> 16 >> 17 >> 18 >> 19 >> 20 >> 21 >> 22 >> 23 >> 24 >> 25 >> 26 >> 27 >> 28
Вопрос: Каков порядок представления отчетности по НДС, налогу на прибыль, налогу на имущество, транспортному налогу, НДФЛ и страховым взносам при реорганизации в форме преобразования? Как заполнять платежные поручения?

Ответ: Если организация была преобразована и не исполнила обязанность по исчислению и уплате налогов и страховых взносов, то правопреемник обязан представить декларации (расчеты) по налогу на прибыль, НДС, налогу на имущество, транспортному налогу, НДФЛ, страховым взносам за последний налоговый период деятельности реорганизованной организации. При исполнении обязанности за реорганизованную организацию по уплате налогов и страховых взносов правопреемник должен руководствоваться нормами Приказа Минфина России от 12.11.2013 N 107н "Об утверждении Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации" (далее - Приказ N 107н).

Обоснование: Юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации юридических лиц, создаваемых в результате реорганизации. Таким образом, при реорганизации путем преобразования создается новая организация, которая для целей будет являться новым налогоплательщиком (п. 4 ст. 57 ГК РФ, Письмо Минфина России от 20.11.2018 N 03-03-06/1/83586).
Обязанность по уплате налогов при реорганизации в форме преобразования одной организации в другую переходит правопреемнику реорганизованной организации (п. 9 ст. 50 НК РФ). При этом сроки исполнения обязанности по уплате налогов не переносятся (п. 3 ст. 50 НК РФ). Налоговым законодательством не установлена возможность изменения сроков подачи деклараций в связи с реорганизацией. Таким образом, обязанность по представлению налоговых деклараций может быть исполнена реорганизованным лицом до даты внесения в ЕГРЮЛ записи о создании нового лица либо исполнена правопреемником в срок, установленный законодательством.
При реорганизации последним налоговым периодом является период времени с начала квартала, в котором прекращена организация, до дня государственной регистрации прекращения организации в результате реорганизации (п. 3.2 ст. 55 НК РФ). Налоговым периодом является период времени со дня создания организации до дня государственной регистрации прекращения организации в результате реорганизации:
- если организация создана и прекращена путем реорганизации в одном квартале;
- если организация создана менее чем за 10 дней до конца квартала и прекращена до конца квартала, следующего за кварталом, в котором она создана.

НДС при преобразовании
Налоговым периодом по НДС признается квартал (ст. 163 НК РФ). НДС по операциям, признаваемым объектом налогообложения (кроме ввоза), уплачивается по итогам каждого квартала равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация по НДС представляется налогоплательщиками в налоговые органы по месту своего учета в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. п. 1, 5 ст. 174 НК РФ).
В случае непредставления реорганизованным лицом налоговой декларации по НДС за последний налоговый период его обязанность должен исполнить правопреемник.
Согласно п. 16.5 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме", правопреемник, осуществляя подачу декларации по НДС в налоговый орган по месту его учета за реорганизованное лицо за последний налоговый период, в титульном листе по реквизиту "По месту нахождения (учета) (код)" указывает код 215, в сведениях об ИНН и КПП указываются ИНН и КПП правопреемника. Реквизит "Налогоплательщик" заполняется в соответствии с наименованием реорганизованного лица.
В реквизите "ИНН/КПП реорганизованной организации" проставляются соответственно ИНН и КПП реорганизованного лица по месту его нахождения.
В разд. 1 декларации заполняется код ОКТМО муниципального образования, межселенной территории, населенного пункта, входящего в состав муниципального образования, в соответствии с территориальной принадлежностью реорганизованного лица.
При представлении налоговой декларации реорганизованным лицом за последний налоговый период следует указать код налогового периода 21 - 24. В случае представления правопреемником налоговой декларации за реорганизованное лицо следует указать код налогового периода 51, 54, 55 или 56 (Приложение N 3 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость).
Обязанности реорганизованного лица по уплате в бюджет НДС, исчисленного по итогам последнего налогового периода, будет исполнять правопреемник (п. 9 ст. 50 НК РФ).

Налог на прибыль при преобразовании
В соответствии с п. 1 ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год.
Согласно п. 3 ст. 55 и п. 6 ст. 80 НК РФ реорганизованное лицо обязано подать налоговую декларацию по налогу на прибыль за последний налоговый период.
В случае неисполнения реорганизованным лицом до снятия с учета обязанности по представлению налоговой декларации по налогу на прибыль за последний налоговый период декларацию должен представить правопреемник. Налоговые декларации по налогу на прибыль по реорганизованной организации (включая налоговые декларации по обособленным подразделениям) за последний налоговый период должны быть представлены организацией-правопреемником в налоговый орган по месту ее учета, а именно в налоговый орган по месту нахождения организации-правопреемника или в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика (Письмо Минфина России от 09.02.2018 N 03-03-06/1/7849).
С учетом положений п. 2.6 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме", правопреемник должен будет представить за реорганизованное лицо в налоговый орган по месту своего нахождения налоговую декларацию по налогу на прибыль за последний налоговый период. При этом правопреемник в титульном листе (листе 01) по реквизиту "По месту нахождения (учета) (код)" указывает код 215, ИНН и КПП в соответствии с реквизитами правопреемника. В реквизите "Организация/обособленное подразделение" указывается наименование реорганизованного лица.
В реквизите "ИНН/КПП реорганизованной организации (обособленного подразделения)" проставляются ИНН и КПП реорганизованного лица.
В силу п. 4.1.4 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций при представлении в налоговый орган правопреемником декларации за последний налоговый период в разд. 1 указывается код ОКТМО того муниципального образования, на территории которого находилось реорганизованное лицо.
Согласно п. 4 ст. 289 НК РФ налоговая декларация по налогу на прибыль за последний налоговый период реорганизованным лицом должна быть представлена не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. В этот же срок должен быть уплачен налог на прибыль по итогам налогового периода (п. 1 ст. 287 НК РФ).
Правопреемник должен исполнить обязанности реорганизованного лица по уплате в бюджет налога на прибыль, исчисленного по итогам последнего налогового периода (п. 9 ст. 50 НК РФ).

Налог на имущество организаций при преобразовании
Налоговый период по налогу на имущество организаций определяется как календарный год (п. 1 ст. 379 НК РФ).
Реорганизованное лицо обязано представить налоговую декларацию по налогу на имущество за последний налоговый период (п. 3 ст. 55, п. 6 ст. 80 НК РФ).
Правопреемник обязан представить декларацию по налогу на имущество в случае, если реорганизованное лицо этого не сделает.
При этом, если декларация составлена за период, предшествующий 01.01.2019, то с учетом требований п. 2.8 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@ "Об утверждении форм и форматов представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций в электронной форме и порядков их заполнения" при представлении в налоговый орган по месту учета правопреемника декларации за последний налоговый период за реорганизованное лицо в титульном листе (листе 01) в поле "По месту нахождения (учета) (код)" указывается код 215, а в верхней его части отчета указываются ИНН и КПП правопреемника. В поле "Налогоплательщик" указывается наименование реорганизованного лица.
Если декларация составлена за период после указанной ранее даты в отношении объекта недвижимости, для которого налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости, - в титульном листе (листе 01) в поле "По месту нахождения (учета) (код)" указывается код 281. Следует отметить, что код 281 применяется при представлении налоговой отчетности в налоговый орган по месту нахождения объекта недвижимого имущества в пределах территории соответствующего субъекта Российской Федерации либо в налоговый орган по месту нахождения объекта недвижимого имущества, в котором налогоплательщик состоит на учете по иным основаниям, предусмотренным НК РФ (Письмо ФНС России от 21.11.2018 N БС-4-21/22551@).
В поле "ИНН/КПП реорганизованной организации" указываются ИНН и КПП, которые были присвоены организации до реорганизации налоговым органом по месту ее нахождения (по налогоплательщикам, отнесенным к категории крупнейших, - налоговым органом по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика).
В разд. 1 и 2 декларации указывается код по ОКТМО того муниципального образования, на территории которого находилась реорганизованная организация (недвижимое имущество).
Согласно п. 3 ст. 386 НК РФ налоговая декларация по налогу на имущество за последний налоговый период реорганизованным лицом должна быть представлена не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации (п. 1 ст. 383 НК РФ).
Обязанности реорганизованного лица по уплате в бюджет налога на имущество, исчисленного по итогам последнего налогового периода, будет исполнять правопреемник (п. 9 ст. 50 НК РФ).

Транспортный налог при преобразовании
Согласно п. 1 ст. 360 НК РФ налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год.
С учетом требований п. 3 ст. 55 и п. 6 ст. 80 НК РФ реорганизованное лицо обязано представить налоговую декларацию по транспортному налогу за последний налоговый период.
Если реорганизованное лицо не представит налоговую декларацию по транспортному налогу за последний налоговый период, его обязанность должен будет исполнить правопреемник.
В соответствии с п. 2.8 Порядка заполнения налоговой декларации по транспортному налогу, утвержденного Приказом ФНС России от 05.12.2016 N ММВ-7-21/668@ "Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по транспортному налогу в электронной форме и порядка ее заполнения", при представлении в налоговый орган по месту учета правопреемника декларации за последний налоговый период за реорганизованное лицо в титульном листе в поле "По месту нахождения (учета) (код)" указывается код 260, а в верхней его части указываются ИНН и КПП правопреемника. В поле "Налогоплательщик" указывается наименование реорганизованного лица. В поле "Код по ОКТМО" указывается код того муниципального образования, на территории которого находилось реорганизованное лицо.
В поле "ИНН/КПП реорганизованной организации" указываются соответственно ИНН и КПП, которые были присвоены реорганизованному лицу налоговым органом по месту его нахождения.
Код налогового периода следует указать 50 (п. 3.2.6 Порядка заполнения налоговой декларации по транспортному налогу).
Согласно п. 3 ст. 363.1 НК РФ налоговые декларации по транспортному налогу представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Срок уплаты налога для организаций устанавливается законами субъектов Российской Федерации и не может быть установлен ранее срока представления декларации (п. 1 ст. 363 НК РФ).
Уплату транспортного налога за реорганизованное лицо, исчисленного по итогам последнего налогового периода, будет осуществлять его правопреемник (п. 9 ст. 50 НК РФ).

НДФЛ при преобразовании
Реорганизованное лицо, выплачивая доходы физическим лицам, признаваемым налогоплательщиками НДФЛ, признается налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. При выплате доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).
В силу п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета:
- сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период НДФЛ ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (форма 2-НДФЛ);
- расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за I квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (форма 6-НДФЛ).
Сроки представления формы 2-НДФЛ и формы 6-НДФЛ при реорганизации юридического лица не изменяются.
Реорганизованное лицо обязано представить форму 2-НДФЛ до момента реорганизации (п. 3.5 ст. 55 НК РФ). Для правопреемника же с учетом требований п. 3.5 ст. 55 НК РФ первым налоговым (расчетным) периодом является период времени со дня создания организации до конца календарного года, в котором создана организация.
Также п. 5 ст. 230 НК РФ установлено, что в случае неисполнения реорганизованной (реорганизуемой) организацией (независимо от формы реорганизации) до момента завершения реорганизации обязанностей, предусмотренных данной статьей, сведения, предусмотренные п. 2 ст. 230 НК РФ, подлежат представлению правопреемником (правопреемниками) в налоговый орган по месту своего учета.
Таким образом, если организация-правопредшественник не представит отчетность, то сделать это должен ее правопреемник.
В справке о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ, представляемой в качестве правопреемника налогового агента, необходимо указывать ОКТМО реорганизованной организации либо обособленного подразделения реорганизованной организации, при этом справка о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ представляется в территориальный налоговый орган по месту учета по месту нахождения правопреемника налогового агента (Письмо ФНС России от 17.01.2018 N ГД-4-11/582@).
При заполнении формы 2-НДФЛ следует руководствоваться разд. II Порядка заполнения формы сведений о доходах физических лиц и суммах налога на доходы физических лиц "Справка о доходах и суммах налога физического лица" (форма 2-НДФЛ), утвержденного Приказом ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@ (далее - Порядок), в соответствии с которым:
- в полях "ИНН" и "КПП" указываются ИНН правопреемника налогового агента и его КПП (п. 2.3 Порядка);
- в поле "Признак" следует указать значение "3" - по основаниям п. 2 ст. 230 НК РФ или "4" - когда выполняются условия п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 НК РФ (п. 2.7 Порядка);
- в поле "Наименование налогового агента" указывается наименование реорганизованной организации (п. 2.10 Порядка);
- в поле "Форма реорганизации (ликвидация) (код)" указывается код вида реорганизации для преобразования "1" (п. 2.11 Порядка);
- в поле "ИНН/КПП реорганизованной организации" указывается ИНН и КПП реорганизованной организации (п. 2.11 Порядка);
- в поле "Код по ОКТМО" указывается код по ОКТМО по месту нахождения реорганизованной организации (п. 2.13 Порядка).
При представлении формы 6-НДФЛ правопреемник должен представить два расчета: один - за себя и один - за реорганизованное лицо, если реорганизованное лицо не представит отчетность.
При заполнении формы 6-НДФЛ за реорганизованное лицо (Порядок заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, утвержденный Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ (далее - Порядок N ММВ-7-11/450@)):
- организация-правопреемник представляет в налоговый орган по месту своего нахождения (по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) расчет за последний период представления и уточненные расчеты за преобразованную организацию с указанием в титульном листе (строка 001) по реквизиту "По месту нахождения (учета) (код)" кода "215", а в верхней его части - ИНН и КПП организации-правопреемника. В строке "Налоговый агент" указывается наименование реорганизованной организации;
- по строке "ИНН/КПП реорганизованной организации" указываются ИНН и КПП, которые были присвоены организации до реорганизации налоговым органом по месту ее нахождения (по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) или по месту нахождения обособленных подразделений реорганизованной организации;
- в строке "Период представления (код)" титульного листа указываются две цифры из Приложения N 1 к Порядку N ММВ-7-11/450@ - 51, 52, 53 или 90, означающие соответственно I квартал, полугодие, девять месяцев или год (эти коды используются только при оформлении формы 6-НДФЛ в ситуации реорганизации или ликвидации) (п. 2.2 Порядка N ММВ-7-11/450@);
- данные разд. 1 заполняются нарастающим итогом с начала года до даты реорганизации;
- в разд. 2 отражаются календарные даты и суммовые значения за последний отчетный период (с 1-го числа первого месяца отчетного периода до даты реорганизации, но не более чем за три месяца).

Страховые взносы при преобразовании
Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год (п. 1 ст. 423 НК РФ). При этом начало и окончание налогового периода реорганизованной организации и вновь созданной определяются согласно п. 3.5 ст. 55 НК РФ. При этом у вновь созданной организации в базу для начисления страховых взносов включаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников, начиная со дня создания этой организации, то есть со дня ее государственной регистрации (Письмо ФНС России от 05.06.2018 N БС-4-11/10843@).
При определении базы для исчисления страховых взносов вновь возникшая организация не вправе учитывать выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников в реорганизованной организации (Письма Минфина России от 30.10.2018 N 03-15-06/77801, ФНС России от 17.10.2018 N БС-4-11/20291@).
Страховые взносы уплачиваются в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца.
Организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организаций, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (п. п. 1, 3, 7 ст. 431 НК РФ).
Плательщик страховых взносов вправе исполнить обязанность по уплате взносов досрочно (п. п. 1, 9 ст. 45 НК РФ). В связи с этим реорганизованное лицо вправе уплатить страховые взносы ранее предусмотренного для уплаты срока, до реорганизации. Если реорганизованное лицо этого не сделало, то правопреемник должен будет выполнить эту обязанность по месту своего учета (п. п. 1, 2, 9, 11 ст. 50 НК РФ).
Расчет по страховым взносам может быть представлен до даты окончания реорганизации. В случае если реорганизованное лицо не представит указанный расчет, то эту обязанность должен будет исполнить правопреемник в срок, установленный п. 7 ст. 431 НК РФ.
При представлении в налоговый орган по месту учета правопреемника расчета за последний расчетный (отчетный) налоговый период за реорганизованное лицо в титульном листе по полю "По месту нахождения (учета) (код)" указывается код 217, а в верхней его части указываются ИНН и КПП правопреемника. В поле "Наименование организации, обособленного подразделения/фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя, главы крестьянского (фермерского) хозяйства, физического лица" указывается наименование реорганизованного лица.
В поле "ИНН/КПП реорганизованной организации" указываются соответственно ИНН и КПП, которые были присвоены последнему налоговым органом по месту его нахождения.
В разд. 1 расчетов указывается код ОКТМО муниципального образования, межселенной территории, населенного пункта, входящего в состав муниципального образования, на территории которого находилось реорганизованное лицо (п. 2.22 Порядка заполнения расчета по страховым взносам, утвержденного Приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@).

Заполнение платежных поручений при уплате налогов при преобразовании
Приказ N 107н не устанавливает правил заполнения платежных документов организацией-правопреемником при исполнении обязанности реорганизованной организации по уплате налогов. Несмотря на это правопреемник должен будет при исполнении обязанностей реорганизованного лица по уплате налогов и страховых взносов руководствоваться нормами Приказа N 107н, поскольку данный нормативный правовой документ устанавливает порядок указания информации, идентифицирующей плательщика и платеж при уплате обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации.
В силу п. п. 4 и 11 Приложения N 1 к Приказу N 107н при указании информации, идентифицирующей плательщика и получателя средств, правопреемник должен будет в платежном поручении указать:
- в реквизитах "ИНН" и "КПП" плательщика - ИНН и КПП реорганизованного лица;
- в реквизите "Плательщик" - наименование правопреемника;
- в реквизитах "ИНН" и "КПП" - ИНН и КПП налогового органа, осуществляющего администрирование платежа в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- в реквизите "Получатель" - сокращенное наименование органа Федерального казначейства и в скобках - сокращенное наименование налогового органа, осуществляющего администрирование платежа в соответствии с законодательством Российской Федерации.
При указании информации, идентифицирующей платеж, правопреемник должен руководствоваться требованиями Приложения N 2 к Приказу N 107н. Правопреемнику в платежном поручении необходимо указать:
- в реквизите "104" - соответствующий код бюджетной классификации;
- в реквизите "105" - код ОКТМО в соответствии с налоговой декларацией (расчетом);
- в реквизите "106" - "ТП" (платежи текущего года);
- в реквизите "107" - значение показателя налогового периода (месяц, квартал, полугодие, год);
- в реквизите "108" - "0", поскольку уплачиваются текущие платежи;
- в реквизите "109" - дату налоговой декларации (расчета), представленной в налоговый орган, а именно дату подписания декларации (расчета);
- в реквизите "Код" - уникальный идентификатор начисления. В этом поле организации необходимо указать "0", потому что УИН не формируется при перечислении налогов (сборов) организациями и индивидуальными предпринимателями (п. 12 Приложения N 2 к Приказу N 107н, Разъяснения ФНС России);
- в реквизите "Назначение платежа" необходимо указать ИНН, КПП правопреемника. Для разделения информации об ИНН и КПП используется знак "//". После этого в реквизите "Назначение платежа" нужно указать, за кого платится налог, - наименование реорганизованного лица. Для отделения информации о плательщике от иной информации, указываемой в реквизите "Назначение платежа", используется знак "//" (п. п. 5 - 10, 12, 13 Приложения N 2 к Приказу N 107н).

Е.А. Артамонова
Группа компаний
"Аналитический Центр"
18.02.2019



Вопросы 2019:
Cтраницы 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >> 10 >> 11 >> 12 >> 13 >> 14 >> 15 >> 16 >> 17 >> 18 >> 19 >> 20 >> 21 >> 22 >> 23 >> 24 >> 25 >> 26 >> 27 >> 28
Реклама:
Счетчики:
Также рекомендуем:
Юридические лица, индивидуальные предприниматели:
Акционерные общества (АО) :
Некоммерческие организации:
Так же вам будет интересна следующая информация: