Гражданское право
в вопросах и ответах.
Вопросы и ответы связанные с гражданами (физическими лицами)
Cтраницы 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >> 10 >> 11 >> 12 >> 13 >> 14 >> 15 >> 16 >> 17 >> 18 >> 19 >> 20 >> 21 >> 22 >> 23 >> 24 >> 25 >> 26 >> 27 >> 28
Вопрос: Какая из российских организаций (не являются публичными) должна представлять уведомление о КИК и заполнять лист 09 декларации по налогу на прибыль, если российская организация А владеет 99% другой российской организации Б, которая, в свою очередь, владеет 100% другой российской организации В, владеющей 75% иностранной (не международной) организации Г (активной) и 65% другой иностранной (не международной) организации Д (пассивной)?

Ответ: Каждая российская организация (А, Б и В) должна представлять в налоговый орган уведомление о контролируемых иностранных компаниях Г и Д и заполнять лист 09 налоговой декларации по налогу на прибыль в отношении организации Г (разд. А) и организации Д (разд. А и соответствующие разд. Б1, Б2, Б3 листа 09 декларации, а также Приложение N 1 к листу 09 с учетом величины прибыли, соответствующей долям их участия).

Обоснование: Контролируемой иностранной компанией признается иностранная организация, удовлетворяющая одновременно следующим условиям (п. 1 ст. 25.13 НК РФ):
1) организация не признается налоговым резидентом Российской Федерации;
2) контролирующим лицом организации являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации.
Контролирующими юридическими лицами признаются:
1) лицо, доля участия которого в иностранной организации составляет более 25% или более 10%, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами РФ, в этой организации составляет более 50% (п. 3 ст. 25.13 НК РФ);
2) лицо, доля участия которого в международной компании (для физических лиц - совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 15%, признается контролирующим лицом международной компании, а также иностранной организации, в порядке редомициляции которой зарегистрирована такая международная компания (п. 3.1 ст. 25.13 НК РФ).
При этом лицо не признается контролирующим лицом иностранной организации, если его участие в этой иностранной организации реализовано одним из следующих способов или их комбинацией (п. 4 ст. 25.13 НК РФ):
1) через прямое и (или) косвенное участие в одной или нескольких публичных компаниях, являющихся российскими организациями;
2) через прямое и (или) косвенное участие в одной или нескольких иностранных организациях, акции которых допущены к обращению на иностранных фондовых биржах, расположенных на территориях иностранных государств - членов ОЭСР (за исключением государств (территорий), включенных в перечень не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией стран (установлен п. 7 ст. 25.13-1 НК РФ)), и при одновременном выполнении условий:
- доля прямого и (или) косвенного участия контролирующего лица в каждой указанной иностранной организации не превышает 50%;
- доля обыкновенных акций, допущенных к обращению на иностранных фондовых биржах в совокупности по всем указанным иностранным фондовым биржам, превышает 25% уставного капитала, сформированного за счет обыкновенных акций, для каждой указанной иностранной организации.
Положения п. 4 ст. 25.13 НК РФ в отношении иностранных организаций, участие лица в которых реализовано исключительно через прямое и (или) косвенное участие в одной или нескольких публичных компаниях, признаваемых международными холдинговыми компаниями в соответствии со ст. 24.2 НК РФ, до 01.01.2029 не применяются.
Понятие публичных компаний изложено в абз. 8 п. 2 ст. 11 НК РФ, в соответствии с которым это российские и иностранные организации, являющиеся эмитентами ценных бумаг, которые (либо депозитарные расписки на которые) прошли процедуру листинга и (или) были допущены к обращению на одной или нескольких российских биржах, имеющих соответствующую лицензию, или биржах, включенных в перечень иностранных финансовых посредников.
Следовательно, учитывая приведенные нормы НК РФ, если лицо - налоговый резидент РФ участвует в иностранной организации с долей участия более 25% (более 10% при соответствующей доле участия всех лиц - налоговых резидентов РФ в одной иностранной организации) и это участие реализовано через прямое участие в иностранной организации или косвенное участие через цепочку непубличных российских организаций, лицо признается контролирующим лицом этой иностранной организации с соответствующей обязанностью уведомлять налоговые органы об этом участии (п. 3.1 ст. 23, ст. 25.14 НК РФ).

Определение доли участия
Доля участия организации в другой организации или физического лица в организации определяется в соответствии с порядком ст. 105.2 НК РФ (п. 5 ст. 25.13 НК РФ).
Как следует из п. 2 ст. 105.2 НК РФ, долей прямого участия лица в организации признается непосредственно принадлежащая такому лицу доля голосующих акций (доля в уставном капитале) этой организации.
Порядок расчета доли косвенного участия изложен в пп. 1 - 4 п. 3 ст. 105.2 НК РФ:
- определяются все последовательности участия лица в организации через прямое участие каждой предыдущей организации (иного лица) в каждой последующей организации соответствующей последовательности;
- устанавливаются доли прямого участия каждой предыдущей организации (иного лица) в каждой последующей организации соответствующей последовательности;
- определяются доли косвенного участия одной организации в другой организации каждой последовательности.
Доля косвенного участия рассчитывается как произведение долей прямого участия первых двух организаций в последовательности. При наличии последующего участия - путем умножения получившегося произведения на долю следующего прямого участия в последовательности и каждого следующего получившегося произведения на каждую долю следующего прямого участия до последней организации в последовательности;
- при наличии нескольких последовательностей участия суммируются все доли косвенного участия лица в организации.
Следовательно, в рассматриваемой ситуации:
1) доля прямого участия А в Б - 99%;
2) доля прямого участия Б в В - 100%;
3) доля прямого участия В в Г - 75%;
4) доля прямого участия В в Д - 65%.
Определяем последовательности:
1) последовательность участия Б в иностранных организациях Г и Д:
1.1 - участие Б-В-Г - 100% x 75% = 75%;
1.2 - участие Б-В-Д - 100% x 65% = 65%;
2) последовательность участия А в иностранных организациях Г и Д:
2.1 - участие А-Б-В - 99% x 100% = 99%;
2.2 - участие А-Б-В-Г - 99% x 75% = 74,25%;
2.3 - участие А-Б-В-Д - 99% x 65% = 64,35%.
В результате произведенных расчетов на основании алгоритмов п. 2 и пп. 1 - 4 п. 3 ст. 105.2 НК РФ следует, что российские организации А, Б и В (в предложенных условиях - непубличные организации) являются контролирующими лицами в отношении иностранных организаций Г и Д (А и Б - через косвенное участие, В - через прямое участие).
Таким образом, на основании положений ст. 25.14 НК РФ каждая из российских организаций должна представлять в налоговый орган уведомление о контролируемых иностранных компаниях.

Учет российскими организациями прибыли контролируемой иностранной компании
Прибылью (убытком) контролируемой иностранной компании для целей НК РФ признается сумма прибыли (убытка) этой компании, рассчитанная в соответствии со ст. 309.1 НК РФ (п. 1 ст. 25.15 НК РФ).
Прибыль контролируемой иностранной компании приравнивается к прибыли организации (доходу физических лиц), полученной налогоплательщиком, признаваемым контролирующим лицом этой контролируемой иностранной компании, и учитывается при определении налоговой базы по налогам (в частности, по налогу на прибыль организаций) у контролирующих лиц. При этом прибыль контролируемой иностранной компании учитывается при определении налоговой базы за налоговый период по соответствующему налогу, в случае если ее величина, рассчитанная в соответствии со ст. 309.1 НК РФ, составила более 10 млн руб. (п. п. 2, 7 ст. 25.15 НК РФ). Указанное пороговое значение применяется в отношении прибыли контролируемой иностранной компании, определенной без учета ее уменьшения на величину дивидендов (распределенной прибыли), выплаченных такой контролируемой иностранной компанией (п. 2 Письма Минфина России от 31.10.2018 N 03-12-11/2/78330).
Кроме того, следует учитывать положения ст. 25.13-1 НК РФ, в которой перечислены критерии, при выполнении которых прибыль контролируемой иностранной компании освобождается от налогообложения в соответствии с требованиями НК РФ. В частности, если иностранная организация является активной иностранной компанией, а также международной холдинговой компанией (до 01.01.2029) в соответствии со ст. 24.2 НК РФ.
Активной иностранной компанией признается иностранная организация, у которой доля пассивных доходов, перечисленных в п. 4 ст. 309.1 НК РФ (доходов от пассивной деятельности), составляет не более 20% в общей сумме доходов иностранной организации за финансовый год (п. 3 ст. 25.13-1 НК РФ).
Для применения освобождения от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании налогоплательщик, осуществляющий контроль над иностранной организацией, представляет в налоговый орган по месту своего нахождения документы, подтверждающие соблюдение условий для такого освобождения в срок, предусмотренный для представления уведомления о контролируемых иностранных компаниях (п. 9 ст. 25.13-1 НК РФ).
По условиям предложенной ситуации одна из контролируемых компаний является активной (организация Г), другая ведет пассивную деятельность (организация Д) и при этом обе не являются международными организациями, следовательно, учитывая положения пп. 4 п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ, прибыль иностранной организации Г освобождается от налогообложения.
Прибыль контролируемой иностранной компании учитывается при определении налоговой базы у налогоплательщика - контролирующего лица в доле, соответствующей доле участия этого лица в контролируемой иностранной компании (п. 3 ст. 25.15 НК РФ).
В случае косвенного участия налогоплательщика - контролирующего лица в контролируемой иностранной компании (при условии, что такое участие реализовано через организации, являющиеся контролирующими лицами этой контролируемой иностранной компании и признаваемые налоговыми резидентами РФ) прибыль этой контролируемой иностранной компании, учитываемая при определении налоговой базы у такого налогоплательщика, уменьшается на суммы прибыли, подлежащие учету при налогообложении у иных контролирующих лиц, через которых реализовано косвенное участие такого контролирующего лица в контролируемой иностранной компании, в доле пропорционально доле участия такого контролирующего лица в организации (организациях), через которую реализовано косвенное участие в контролируемой иностранной компании.
Если в результате применения этого условия сумма прибыли контролируемой иностранной компании, подлежащая учету при определении налоговой базы у налогоплательщика - контролирующего лица, равна нулю, налогоплательщик вправе не отражать такой результат в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (налогу на доходы физических лиц) (п. 4 ст. 25.15 НК РФ).
Таким образом, российские организации А, Б и В при определении налоговой базы по налогу на прибыль должны учитывать прибыль контролируемой иностранной компании Д (при условии превышения суммовых порогов, установленных п. 7 ст. 25.15 НК РФ).
Организация В имеет долю прямого участия в контролируемой компании Д в размере 65%, следовательно, при определении налоговой базы по налогу на прибыль эта организация учитывает прибыль организации Д исходя из указанной доли участия.
Учитывая, что организация Б принимает косвенное участие в организации Д, прибыль иностранной организации учитывается в долях, соответствующих доле участия этой организации в контролируемой иностранной компании с учетом уменьшения на суммы прибыли, подлежащие учету у российской организации В пропорционально ее доле участия.
Российская организация А также реализует косвенное участие в контролируемой компании Д через контролирующие эту компанию организации Б и В, следовательно, прибыль иностранной организации уменьшается на суммы прибыли, учитываемые при расчете налоговой базы у этих организаций пропорционально соответствующим долям их участия.

Заполнение листа 09 декларации по налогу на прибыль
Налогоплательщик - контролирующее лицо представляет налоговую декларацию по налогу, при определении налоговой базы по которому учитывается прибыль контролируемой этим лицом иностранной компании (в частности, по налогу на прибыль организаций), с приложением документов, перечисленных в п. 5 ст. 25.15 НК РФ.
Лист 09 налоговой декларации заполняется налогоплательщиком, признаваемым в соответствии с НК РФ контролирующим лицом контролируемой иностранной компании, в отношении дохода в виде прибыли такой контролируемой иностранной компании, признаваемого внереализационным доходом данного налогоплательщика в соответствии с п. 25 ч. 2 ст. 250 НК РФ (п. 16.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@ (далее - Порядок)).
При этом на основании п. 16.2 Порядка разд. А листа 09 декларации заполняется в отношении всех контролируемых иностранных компаний, включая компании, прибыль которых освобождена от налогообложения в РФ согласно п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ, что следует из п. 16.2.11 Порядка (разд. Б1, Б2, Б3 листа 09 декларации, а также Приложение N 1 к листу 09 декларации в этом случае могут не заполняться).
Разделы Б1, Б2, Б3 листа 09 декларации, а также Приложение N 1 к листу 09 декларации заполняются с учетом величины прибыли, подлежащей учету у иных контролирующих лиц, через которых реализовано косвенное участие, соответствующей доле участия, в том числе если в результате применения этого условия сумма прибыли контролируемой иностранной компании, подлежащая учету при определении налоговой базы у налогоплательщика - контролирующего лица, равна нулю, что следует из порядка определения налоговой базы, установленного п. п. 16.3 - 16.6 Порядка.
Принимая во внимание размеры долей участия в произведенных выше расчетах, очевидно, что в результате применения условия п. 4 ст. 25.15 НК РФ сумма прибыли контролируемой иностранной компании Д, подлежащая учету при определении суммы налога на прибыль у организаций А и Б, может быть равна нулю.
При этом сведения о прибыли (убытке) контролируемой иностранной компании должны раскрываться налогоплательщиком, являющимся контролирующим лицом такой компании, в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. Причем также в случае, если величина прибыли контролируемой иностранной компании, рассчитанная в соответствии со ст. 309.1 НК РФ, не превышает размер, указанный в п. 7 ст. 25.15 НК РФ. Это подтверждается и Минфином России в Письме от 10.05.2017 N 03-12-11/2/28253.
Таким образом, учитывая вышеизложенные аргументы, лист 09 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, по нашему мнению, должны заполнять организации А, Б и В в отношении контролируемых иностранных компаний Г (разд. А) и Д (разд. А и соответствующие разд. Б1, Б2, Б3 листа 09 декларации, а также Приложение N 1 к листу 09 с учетом величины прибыли, соответствующей долям их участия).

И.Л. Копытина
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса,
аттестованный налоговый консультант,
член Палаты налоговых консультантов

См. также: Когда должно быть направлено уведомление о контролируемых иностранных компаниях, прибыль которых учитывается у российской организации - контролирующего лица?

18.02.2019



Вопросы 2019:
Cтраницы 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >> 10 >> 11 >> 12 >> 13 >> 14 >> 15 >> 16 >> 17 >> 18 >> 19 >> 20 >> 21 >> 22 >> 23 >> 24 >> 25 >> 26 >> 27 >> 28
Реклама:
Счетчики:
Также рекомендуем:
Вопросы гражданского права:
Юридические лица, индивидуальные предприниматели:
Акционерные общества (АО) :
Некоммерческие организации:
Так же вам будет интересна следующая информация: