Вопрос: Распространяются ли положения пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ на операции по реализации налогоплательщиками, признанными в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами), услуг аренды, транспортных услуг, а также по выполнению работ?
Ответ: Положения пп. 15 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ распространяются на операции по реализации имущества (имущественных прав) налогоплательщиков, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами), при этом налогообложение операций по оказанию услуг аренды, транспортных услуг или выполнению работ осуществляется в общеустановленном порядке.
Обоснование: Согласно пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ, введенному Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", с 01.01.2015 операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должника, признанного в соответствии с законодательством несостоятельным (банкротом), не являются объектом налогообложения НДС (далее - налог). Одновременно утратил силу п. 4.1 ст. 161 НК РФ, которым была установлена обязанность покупателя имущества и (или) имущественных прав (за исключением физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем) должника, признанного банкротом, уплатить налог в бюджет в качестве налогового агента.
В соответствии с п. п. 2, 3 ст. 38 НК РФ товаром в целях налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, за исключением имущественных прав. При этом п. п. 4, 5 данной статьи установлено, что работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц; услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Таким образом, с 01.01.2015 реализация любого имущества должника, признанного в соответствии с законодательством Российской Федерации банкротом, в том числе имущества, изготовленного в ходе текущей производственной деятельности, а также имущественных прав объектом налогообложения налогом не является. Учитывая, что пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ исключение из объектов налогообложения налогом операций по реализации работ (услуг) должником, признанным в соответствии с законодательством банкротом, не предусмотрено, данные работы (услуги) подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Аналогичная позиция отражена в Письмах Минфина России от 21.05.2015 N 03-07-11/29287, от 06.05.2015 N 03-07-11/26074, от 07.04.2015 N 03-07-14/19390, от 19.03.2015 N 03-07-11/14996, от 20.03.2015 N 03-07-11/15436, от 23.03.2015 N 03-07-14/15666, от 23.03.2015 N 03-07-11/15899, от 23.03.2015 N 03-07-14/15901.
М.В.Пизенгольц
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
04.07.2015
