Вопрос: Гражданин на основании Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" взыскал в судебном порядке со страховой компании неустойку, компенсацию морального вреда и штраф за несвоевременную выплату страхового возмещения по договору добровольного страхования имущества. Облагаются ли указанные суммы НДФЛ?
Ответ: Если гражданин на основании Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" (далее - Закон N 2300-1) взыскал в судебном порядке со страховой компании неустойку, компенсацию морального вреда и штраф за несвоевременную выплату страхового возмещения по договору добровольного страхования имущества, то, по мнению Минфина России, освобождаются от налогообложения только суммы компенсации морального вреда, а штрафы и неустойки облагаются НДФЛ. Однако судебная практика по данному вопросу неоднозначна.
Обоснование: В случае нарушения установленных сроков выполнения работы (оказания услуги) исполнитель уплачивает потребителю за каждый день (час, если срок определен в часах) просрочки неустойку (пеню) в размере трех процентов цены выполнения работы (оказания услуги), а если цена выполнения работы (оказания услуги) договором о выполнении работ (оказании услуг) не определена - общей цены заказа. Договором о выполнении работ (оказании услуг) между потребителем и исполнителем может быть установлен более высокий размер неустойки (пени) (п. 5 ст. 28 Закона N 2300-1). Кроме того, с исполнителя может быть взыскан моральный вред, причиненный потребителю нарушением его прав (ст. 15 Закона N 2300-1). При этом если требования потребителя не будут удовлетворены добровольно, суд может взыскать с исполнителя в пользу потребителя штраф в размере пятидесяти процентов от суммы, присужденной судом в пользу потребителя (п. 6 ст. 13 Закона N 2300-1).
К отношениям, возникающим из договоров страхования, Закон N 2300-1 применяется в части, не урегулированной специальными законами (п. 2 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.06.2012 N 17 "О рассмотрении судами гражданских дел по спорам о защите прав потребителей", п. 1 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.06.2013 N 20 "О применении судами законодательства о добровольном страховании имущества граждан"). Верховный Суд РФ разъяснил, что в случае нарушения сроков выплаты страхового возмещения по договору добровольного страхования граждан со страховой компании взыскивается не неустойка, а проценты за незаконное пользование чужими денежными средствами (ст. 395 Гражданского кодекса РФ, вопрос 1 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации за третий квартал 2013 года, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 05.02.2014). Несмотря на это, разъяснение Верховного Суда РФ, некоторые суды взыскивают неустойку со страховых компаний в случае несвоевременной выплаты страхового возмещения гражданину (Апелляционные определения Нижегородского областного суда N 33-6493/2015, Верховного суда Республики Татарстан от 02.07.2015 N 33-9707/2015, Санкт-Петербургского городского суда от 02.07.2015 N 33-11522/2015).
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ).
Перечень не подлежащих налогообложению НДФЛ доходов установлен ст. 217 НК РФ. Названный перечень не предусматривает освобождения от налогообложения выплат в пользу потребителей, предусмотренных Законом N 2300-1, в связи с нарушением их прав.
Однако Минфин России разъяснил, что сумма денежных средств, выплачиваемая на основании судебного решения в возмещение морального вреда, причиненного организацией физическому лицу, является компенсационной выплатой, предусмотренной п. 3 ст. 217 НК РФ, и на этом основании не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. Кроме того, по мнению Минфина России, освобождаются от налогообложения НДФЛ возмещаемые в соответствии с Законом N 2300-1 потребителю изготовителем (исполнителем, продавцом) суммы реального ущерба, если они возникли в результате исполнения договора, ущемляющего права потребителя, а штрафы и неустойки должны облагаться НДФЛ (Письмо Минфина России от 24.05.2013 N 03-04-06/18724).
Судебная практика по данному вопросу неоднородна. Некоторые суды, как и Минфин России, считают, что штрафы и неустойки облагаются НДФЛ (Апелляционные определения Ульяновского областного суда от 23.09.2014 по делу N 33-3263/2014, Тамбовского областного суда от 12.11.2014 по делу N 33-3629).
В то же время ряд судов считает, что все суммы, взысканные судом за нарушение прав потребителя (и штрафы, и неустойки, и компенсация морального вреда), не являются доходом физического лица, носят компенсационный характер и НДФЛ не облагаются (Апелляционные определения Архангельского областного суда от 05.02.2015 по делу N 33-605/2015, Ярославского областного суда от 04.12.2014 по делу N 33-6815/2014, Красноярского краевого суда от 15.10.2014 N 33-10010/2014).
О.Г.Хмелевской
Издательство "Главная книга"
16.07.2015
