Гражданское право
в вопросах и ответах.
Вопросы и ответы связанные с гражданами (физическими лицами) Страница 12
Cтраницы 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >> 10 >> 11 >> 12 >> 13 >> 14 >> 15 >> 16 >> 17 >> 18 >> 19 >> 20 >> 21 >> 22 >> 23 >> 24 >> 25 >> 26 >> 27 >> 28
Вопрос: Гражданин имеет вклад в российском банке, у которого отозвана лицензия Банка России на осуществление банковских операций. Агентством по страхованию вкладов гражданину производится выплата страхового возмещения по вкладу в порядке, установленном Федеральным законом от 23.12.2003 N 177-ФЗ "О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации". Возникает ли в данном случае у гражданина доход, подлежащий налогообложению НДФЛ?

Ответ: Если гражданину агентством по страхованию вкладов выплачивается страховое возмещение по вкладу в банке, у которого отозвана лицензия Банка России на осуществление банковских операций, то, по нашему мнению, данная сумма возмещения не является доходом, подлежащим налогообложению НДФЛ.

Обоснование: Правовые, финансовые и организационные основы функционирования системы обязательного страхования вкладов физических лиц в банках Российской Федерации установлены Федеральным законом от 23.12.2003 N 177-ФЗ "О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации" (далее - Закон N 177-ФЗ), принятым, в частности, в целях защиты прав и законных интересов вкладчиков банков РФ (ч. 1 ст. 1 Закона N 177-ФЗ).
В случае если в отношении банка наступает страховой случай (отзывается лицензия на осуществление банковских операций), его вкладчику - физическому лицу производится выплата возмещения по вкладам в банке в виде денежной суммы в размере 100 процентов суммы вкладов в банке, но не более 1 400 000 руб. (п. 5 ст. 2, п. 1 ч. 1 ст. 8, ч. 2 ст. 11 Закона N 177-ФЗ). Данная сумма признается страховой выплатой (п. 3 ст. 10 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации", п. 3 ст. 4 Закона N 177-ФЗ).
Деятельность по осуществлению компенсационных выплат осуществляется агентством по страхованию вкладов (см. вопрос 1 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации за январь - июль 2014 года, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 01.09.2014, Апелляционные определения Ярославского областного суда от 30.04.2015 по делу N 33-2760/2015, Воронежского областного суда от 27.01.2015 N 33-349, Новосибирского областного суда от 23.12.2014 по делу N 33-10704/2014).
По общему правилу, установленному пп. 2 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ, страховые выплаты при наступлении страхового случая для целей гл. 23 НК РФ относятся к доходам от источников в РФ.
При этом в силу пп. 1 п. 1 ст. 213 НК РФ страховые выплаты по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном законодательством РФ, не учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ.
Вместе с тем ч. 3 ст. 5 Закона N 177-ФЗ установлено, что страхование вкладов осуществляется в силу данного Закона N 177-ФЗ и не требует заключения договора страхования. Указанное правило, на наш взгляд, в силу специфичности страхования банковских вкладов не может являться основанием для неприменения в рассматриваемой ситуации общих подходов к режиму налогообложения выплат по договорам обязательного страхования, установленных пп. 1 п. 1 ст. 213 НК РФ. Иной подход приводил бы к нарушению основополагающих принципов равенства, справедливости и соразмерности в сфере налоговых отношений (п. 2 Определения Конституционного Суда РФ от 25.09.2014 N 2014-О). При этом в налогообложении равенство понимается, прежде всего, как равномерность, нейтральность и справедливость налогообложения и означает, что одинаковые экономические результаты деятельности налогоплательщиков должны влечь одинаковое налоговое бремя. Этот принцип, исключающий придание налогам и сборам дискриминационного характера и возможность их различного применения, нарушается, если определенная категория налогоплательщиков поставлена в иные по сравнению с другими налогоплательщиками условия, притом что между ними нет существенных различий, которые оправдывали бы неравное правовое регулирование (п. 2 Постановления Конституционного Суда РФ от 16.07.2012 N 18-П).
Также необходимо отметить, что согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. В рассматриваемой ситуации вкладчик получает полную или неполную компенсацию его денежных средств, находившихся на вкладе (счете) в банке, прекратившем свою деятельность в связи с отзывом лицензии. По нашему мнению, экономической выгоды в смысле, придаваемом этому понятию НК РФ, у налогоплательщика не возникает, что означает отсутствие дохода как объекта налогообложения по НДФЛ (аналогичный подход к налогообложению усматривается из Письма Минфина России от 09.09.2015 N 03-04-06/51904).
Кроме того, следует учитывать, что в соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.
Поскольку выплата возмещения вкладчику производится во исполнение норм действующего законодательства - Закона N 177-ФЗ, дохода, подлежащего налогообложению НДФЛ, в рассматриваемой ситуации не возникает.

А.В.Телегус
К. э. н.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение дополнительного
профессионального образования
"Приволжский институт повышения квалификации
Федеральной налоговой службы"
14.04.2016



Вопросы 2019:
Cтраницы 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >> 10 >> 11 >> 12 >> 13 >> 14 >> 15 >> 16 >> 17 >> 18 >> 19 >> 20 >> 21 >> 22 >> 23 >> 24 >> 25 >> 26 >> 27 >> 28
Реклама:
Счетчики:
Также рекомендуем:
Вопросы гражданского права:
Юридические лица, индивидуальные предприниматели:
Акционерные общества (АО) :
Некоммерческие организации:
Так же вам будет интересна следующая информация: