Вопрос: При недостатке денежных средств на брокерском счете для удержания НДФЛ по итогам налогового периода 2015 г. должен ли брокер удерживать НДФЛ за счет средств налогоплательщика, находящихся на индивидуальных инвестиционных счетах?
Ответ: Начиная с 2016 г. брокер не вправе удерживать из денежных средств физического лица - налогоплательщика, размещенных на индивидуальном инвестиционном счете, суммы НДФЛ, исчисленные в отношении налоговой базы по операциям, не учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете. Указанное ограничение распространяется в том числе на порядок удержания НДФЛ, исчисленного по окончании налогового периода 2015 г.
Обоснование: Особенности исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами, операций с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов установлены ст. 226.1 Налогового кодекса РФ.
При осуществлении указанных операций, в том числе операций, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете, налоговым агентом по НДФЛ на основании пп. 1 п. 2 ст. 226.1 НК РФ признается брокер.
Исчисление суммы НДФЛ должно производиться брокером, в частности, по окончании налогового периода (п. 7 ст. 226.1 НК РФ). В этом случае брокер уплачивает удержанный у налогоплательщика налог в срок не позднее одного месяца с даты окончания соответствующего налогового периода (п. 9 ст. 226.1 НК РФ).
Согласно ст. 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ является календарный год, которым с учетом п. 5 ст. 2 Федерального закона от 03.06.2011 N 107-ФЗ "Об исчислении времени" признается период времени с 1 января по 31 декабря.
В соответствии с п. 10 ст. 226.1 НК РФ брокер обязан удерживать исчисленную сумму НДФЛ из рублевых денежных средств налогоплательщика, находящихся в распоряжении налогового агента на брокерских счетах, специальных брокерских счетах, специальных клиентских счетах, исходя из остатка рублевых денежных средств клиента на соответствующих счетах, сформировавшегося на дату удержания налога.
В редакции ст. 226.1 НК РФ, действовавшей до 2016 г., каких-либо ограничений, делающих невозможным удержание денежных средств в счет исчисленного по одному или нескольким брокерским договорам НДФЛ при наличии у физического лица с брокером различных видов договоров, включая отдельный договор на ведение индивидуального инвестиционного счета, предусмотрено не было (Письмо Минфина России от 28.05.2015 N 03-04-06/30852).
Федеральным законом от 28.11.2015 N 327-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в п. 10 ст. 226.1 НК РФ внесены дополнения, согласно которым с 1 января 2016 г. удержание суммы налога в отношении налоговой базы, определяемой налоговым агентом по операциям, не учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, из денежных средств налогоплательщика, размещенных на индивидуальном инвестиционном счете, не допускается.
По нашему мнению, данная поправка не является изменением элемента налогообложения в значении ст. ст. 17 и 58 НК РФ, так как соответствующий порядок уплаты НДФЛ разовой суммой налоговым агентом не меняется.
Учитывая изложенное, введенный Федеральным законом N 327-ФЗ запрет на удержание суммы налога в отношении налоговой базы, определяемой налоговым агентом по операциям, не учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, из денежных средств налогоплательщика, размещенных на индивидуальном инвестиционном счете, применяется к правоотношениям по удержанию суммы НДФЛ, возникшим с 2016 г., то есть в том числе и в отношении удержания НДФЛ, исчисленного по итогам налогового периода 2015 г.
Возможность изменить указанный порядок удержания НДФЛ в рамках договора брокера с клиентом НК РФ не предусматривает. Вместе с тем при удержании правильно исчисленной суммы НДФЛ из денежных средств налогоплательщика, размещенных на индивидуальном инвестиционном счете, оснований рассматривать данную сумму как излишне взысканный налог не усматривается.
Пункт 6 ст. 10.2-1 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" устанавливает, что денежные средства и ценные бумаги, которые учтены на индивидуальном инвестиционном счете, используются только для исполнения и (или) обеспечения обязательств, вытекающих из договоров, заключенных на основании договора на ведение индивидуального инвестиционного счета, и для исполнения и (или) обеспечения обязательств по договору на ведение индивидуального инвестиционного счета. Таким образом, последствия удержания НДФЛ по операциям, не учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, из денежных средств налогоплательщика, размещенных на индивидуальном инвестиционном счете, во взаимоотношениях брокера и клиента будут регулироваться гражданским законодательством.
Следует обратить внимание, что предусмотренное п. 10 ст. 226.1 НК РФ ограничение на удержание НДФЛ касается только налоговых агентов и не препятствует осуществлению налоговым органом мер принудительного взыскания в порядке ст. 48 НК РФ.
С.В.Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
01.07.2016
