Как производится бухгалтерский и налоговый учет возмещения по суду госпошлины, услуг адвоката и неустойки по дебиторской задолженности, если в последующем от судебных приставов были получены постановление об окончании исполнительного производства и акт о невозможности взыскания долга?

Судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом с проигравшей стороны (п. 1 ст. 110 АПК РФ).
Судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом, причем к судебным издержкам отнесены расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (ст. 101, 106 АПК РФ). В бухгалтерском учете неустойки за нарушения условий договоров, возмещение госпошлины и услуги адвоката признаются прочим доходом и принимаются к учету в суммах, присужденных судом или признанных должником в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником (пп. 8, 10, 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Для учета таких доходов применяется счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы".
Отметим, что момент признания доходов в виде присужденных судом сумм в бухгалтерском и налоговом учете различается, поэтому появляется необходимость применения ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций".

Пример.
В марте 2009 г. судом принято решение о взыскании в пользу организации с ответчика неустойки в размере 50 000 руб., судебных расходов в сумме госпошлины в размере 3000 руб. и затрат на услуги адвоката - 25 000 руб.
В марте 2009 г. в бухгалтерском учете организация отразит присужденные суммы следующими записями:
Дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям", Кредит 91-1, субсчет 1 "Прочие доходы" - 78 000 руб. (50 000 руб. + 3000 руб. + 25 000 руб.) - отражены присужденные судом суммы неустойки и судебных расходов организации,
Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит 77 - 15 600 руб. (78 000 руб. х 20%) - отражено отложенное налоговое обязательство.
В месяце вступления решения суда в законную силу в учете производится запись:
Дебет 77, Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 15 600 руб.
Согласно п. 3 ст. 250 НК РФ в состав внереализационных доходов включаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба. В соответствии с п.п. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ датой признания внереализационных доходов при методе начисления является дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба).
Отметим, что в соответствии с п. 1 ст. 180 АПК РФ решение арбитражного суда первой инстанции вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
Таким образом, присужденные в пользу организации неустойка и возмещение судебных издержек должны быть признаны внереализационным доходом на дату вступления в силу решения суда. Сумма госпошлины, подлежащая возмещению ответчиком, также отражается в налоговой базе налогоплательщика на дату вступления в законную силу соответствующего судебного акта (письмо Минфина России от 1.07.05 г. N 03-03-04/1/37).
В бухгалтерском учете на основании постановления о прекращении исполнительного производства рассматриваемые суммы включаются в прочие расходы организации в порядке, аналогичном порядку списания дебиторской задолженности, признанной нереальной к взысканию.
В учете организации это отражается следующей записью:
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 76, субсчет "Расчеты по претензиям" - 78 000 руб. - списана задолженность, признанная нереальной к взысканию.
Отметим, что признать данную задолженность безнадежным долгом в связи с истечением срока исковой давности невозможно, так как понятие исковой давности, установленное ст. 195 ГК РФ, к данной задолженности неприменимо. Напомним, что в соответствии со ст. 195 ГК РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Принятие судом решения о взыскании долга в пользу кредитора означает реализацию данного права. В соответствии с п. 2 части первой ст. 150 АПК РФ арбитражный суд прекращает производство по делу, если установит, что имеется вступивший в законную силу принятый по спору между теми же лицами, о том же предмете и по тем же основаниям судебный акт арбитражного суда, суда общей юрисдикции или компетентного суда иностранного государства, за исключением случаев, если арбитражный суд отказал в признании и приведении в исполнение решения иностранного суда (постановление ФАС Дальневосточного округа от 11.04.06 г. N Ф03-А51/06-1/107).
Опираясь на позицию, изложенную в письме Минфина России от 25.11.08 г. N 03-03-06/2/158, организация может принять решение о признании рассматриваемых сумм, нереальных к взысканию, на основании акта судебного пристава - исполнителя и учесть их при расчете налога на прибыль в составе внереализационных расходов.
Таким образом, в бухгалтерском учете неустойки за нарушения условий договоров, возмещение госпошлины и услуги адвоката признаются прочим доходом и принимаются к учету в суммах, присужденных судом или признанных должником в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании. Списать их в прочие расходы организация может на основании постановления о прекращении исполнительного производства, данных проведенной инвентаризации, приказа (распоряжения) руководителя организации.
В налоговом учете неустойки за нарушения условий договоров, возмещение госпошлины и услуги адвоката признаются внереализационным доходом на дату вступления в силу решения суда.

Эксперты службы Правового консалтинга "Гарант"

1 июля 2009 г.

"Аудиторские ведомости", N 7, июль 2009 г.


Copyright 2010 Гражданское право в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Консультации юристов:
Если вы не нашли ответ на свой вопрос на страницах сайта, у вас есть возможность задать его юристам бесплатно.

Вопросы гражданского права:
Юридические лица, ИП:
Акционерные общества (АО) :
Некоммерческие организации:
Так же вам будет интересна следующая информация:

а также читайте об этом:


Также можете почитать о:
Гражданское право в вопросах и ответах.
                                                                    Главная                  о проекте...                связь               добавить сайт в закладки >>
Исчисление сроков, исковая давность
Страница >> 1 >> 2 >>