Как отразить в учете организации списание кредиторской задолженности, выраженной и подлежащей оплате в иностранной валюте? Срок исковой давности по данной задолженности истек в апреле.
Кредитором является иностранная компания, оказавшая организации услуги по обучению (повышению квалификации) работников основного производства за рубежом (по месту нахождения производственных мощностей иностранной компании). Стоимость услуг составила 5 000 евро. Требование кредитора по оплате услуг должно было быть исполнено в пятидневный срок с даты подписания акта. В целях налогообложения прибыли организация применяет метод начисления. Согласно учетной политике организация осуществляет инвентаризацию кредиторской задолженности ежемесячно на последнее число месяца. Курс евро, установленный ЦБ РФ, составляет (условно): на дату подписания акта об оказании услуг - 33,0 руб./евро, на дату последнего пересчета вышеуказанной задолженности - 45,0 руб./евро, на дату списания этой задолженности - 44,5 руб./евро.

Гражданско-правовые отношения. Согласно ст. 195, 196 Гражданского кодекса РФ под исковой давностью понимается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Общий срок исковой давности устанавливается в три года.
По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения (п. 2 ст. 200 ГК РФ).
Бухгалтерский учет. Обоснованность суммы задолженности перед иностранным исполнителем, числящейся на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", проверяется в процессе инвентаризации расчетов инвентаризационной комиссией, причем проверяется также и обоснованность сумм кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности (п. 3.44, подп. "в" п. 3.48 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49).
Порядок проведения инвентаризации, в частности инвентаризации кредиторской задолженности (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения и т.д.), определяется в учетной политике, утверждаемой руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно (абз. 2 п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н). В данном случае организация производит инвентаризацию кредиторской задолженности ежемесячно.
Сумма кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, списывается на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, пп. 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н)*(1).
Указанный доход признается в сумме числящейся в учете задолженности (п. 10.4 ПБУ 9/99). При этом производится запись по дебету счета 60 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".
В данном случае кредиторская задолженность по оплате оказанных услуг выражена в евро. Отражение в учете таких обязательств производится с учетом норм Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н.
Обязательство перед иностранным исполнителем отражено в учете на дату оказания услуг в сумме 165 000 руб. (5 000 евро х 33,0 руб./евро) (пп. 4, 5, 6 ПБУ 3/2006). В дальнейшем пересчет суммы этого обязательства производится на каждую отчетную дату и на дату совершения операции в иностранной валюте (в рассматриваемом случае - на дату включения кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в состав прочих доходов организации) (п. 7 ПБУ 3/2006, приложение к ПБУ 3/2006). При вышеуказанном пересчете образуются курсовые разницы, подлежащие включению в состав прочих доходов или расходов (в зависимости оттого, снижается курс евро или растет) (пп. 3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006).
В рассматриваемой ситуации на дату последнего пересчета (последнее число отчетного периода, предшествующего периоду, в котором списывается обязательство перед иностранным исполнителем) сумма обязательства была равна 225 000 руб. (5 000 евро х 45,0 руб./евро), а на дату списания кредиторской задолженности ее величина составляет 222 500 руб. (5 000 евро х 44,5 руб./евро). Таким образом, на дату списания возникает положительная курсовая разница, зачисляемая в состав прочих доходов, в сумме 2500 руб. (5 000 евро х (44,5 руб./евро - 45,0 руб./евро)).
В бухгалтерском учете положительная курсовая разница отражается по дебету счета 60 и кредиту счета 91, субсчет 91-1 (п. 7 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Налог на прибыль организаций. Согласно п. 18 ст. 250 НК РФ суммы кредиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности, признаются внереализационными доходами.
Доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях (п. 3 ст. 248 НК РФ). Пересчет таких доходов в рубли производится по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату их признания (п. 8 ст. 271 НК РФ). По мнению Минфина России, указанный доход, на основании подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ, признается в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (п. 1 письма от 27.12.2007 N 03-03-06/01/894). Следует заметить, что ВАС РФ считает, что для признания дохода в виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, необходимо наличие приказа руководителя о списании этой задолженности (постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2008 N 3596/08).
В данной схеме исходим из условия, что приказ руководителя о списании задолженности издан в апреле, т. е. в период истечения срока исковой давности.
На основании п. 11 ст. 250, подп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ в состав внереализационных доходов включаются также доходы в виде курсовой разницы, возникающей от переоценки требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой ежемесячно (на конец месяца) в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ.
Налог на добавленную стоимость. В данном случае услуги в сфере образования фактически оказаны организации на территории иностранного государства, таким образом, на основании подп. 3 п. 1.1 ст. 148 НК РФ стоимость данных услуг не облагается НДС.

---------------------------T------T-------T---------T-----------------------¬
¦   Содержание операций    ¦Дебет ¦Кредит ¦ Сумма,  ¦  Первичный документ   ¦
¦                          ¦      ¦       ¦  руб.   ¦                       ¦
+--------------------------+------+-------+---------+-----------------------+
¦На дату списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой      ¦
¦давности                                                                   ¦
+--------------------------T------T-------T---------T-----------------------+
¦Отражена положительная    ¦  60  ¦ 91-1  ¦  2 500  ¦Бухгалтерская          ¦
¦курсовая разница по       ¦      ¦       ¦         ¦справка-расчет         ¦
¦переоценке обязательства  ¦      ¦       ¦         ¦                       ¦
+--------------------------+------+-------+---------+-----------------------+
¦Кредиторская задолженность¦  60  ¦ 91-1  ¦ 222 500 ¦Акт инвентаризации     ¦
¦перед исполнителем услуг  ¦      ¦       ¦         ¦расчетов. Приказ       ¦
¦списана в состав прочих   ¦      ¦       ¦         ¦руководителя           ¦
¦доходов в связи с         ¦      ¦       ¦         ¦организации            ¦
¦истечением срока исковой  ¦      ¦       ¦         ¦                       ¦
¦давности                  ¦      ¦       ¦         ¦                       ¦
L--------------------------+------+-------+---------+------------------------

В.В. Гришина,
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету и налогообложению

1 сентября 2009 г.

"Все для бухгалтера", N 9, сентябрь 2009 г.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Результаты инвентаризации оформляются актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме N ИНВ-17.


Copyright 2010 Гражданское право в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Консультации юристов:
Если вы не нашли ответ на свой вопрос на страницах сайта, у вас есть возможность задать его юристам бесплатно.

Вопросы гражданского права:
Юридические лица, ИП:
Акционерные общества (АО) :
Некоммерческие организации:
Так же вам будет интересна следующая информация:

а также читайте об этом:


Также можете почитать о:
Гражданское право в вопросах и ответах.
                                                                    Главная                  о проекте...                связь               добавить сайт в закладки >>
Исчисление сроков, исковая давность
Страница >> 1 >> 2 >>