На балансе нашей организации числится магистральный трубопровод. Подпункт 11 ст. 381 НК РФ предусматривает освобождение от уплаты налога на имущество для перечисленных в ней категорий имущества, а также сооружений, которые являются их неотъемлемой частью. Может ли объект, являющийся неотъемлемой технологической частью магистрального трубопровода, иметь свой код по ОКОФ? Повлияет ли это на возможность применить льготу по налогу на имущество? Какие документы необходимы для подтверждения того, что такое сооружение является неотъемлемой технологической частью объекта?

Согласно п.п. 11 ст. 381 НК РФ освобождаются от налогообложения организации в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.
Перечень имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.04 г. N 504 (далее - Перечень). В Перечне приведены наименование имущества, соответствующий ему код ОКОФ. Таким образом, магистральный трубопровод и сооружения, которые являются его неотъемлемой технологической частью, подлежат освобождению от обложения налогом на имущество.
1. В отношении присвоения кодов по ОКОФ. Согласно письму Минфина России от 13.07.06 г. N 03-06-01-04/143 объектом классификации материальных основных фондов в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ) является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов. При этом структура кодов ОКОФ состоит из: Х0 0000000 - раздел; ХХ 0000000 - подраздел; ХХ ХХХХ000 - класс; ХХ ХХХХ0ХХ - подкласс; ХХ ХХХХХХХ - вид. Поэтому в соответствии с Перечнем подлежит льготированию имущественный объект, код которого по ОКОФ содержится в Перечне, с учетом иерархической структуры кодов (если иное не указано в самом Перечне). Льготированию подлежит не только имущество, код которого по ОКОФ непосредственно указан в Перечне, но и имущество, являющееся составной неотъемлемой частью указанного объекта, которое может иметь свой код ОКОФ, независимый от кода ОКОФ основного объекта (сооружения). Такое имущество, являющееся составной частью сложного технологического объекта, поименовано в Перечне по соответствующему коду ОКОФ в графе "Примечание", состав имущественных объектов по которой является закрытым.
Аналогичное мнение высказывают и судебные органы. Так, из постановления ФАС Московского округа от 22.12.08 г. N КА-А40/10862-08 следует, что налоговый орган указал на неправомерное применение налогоплательщиком налоговой льготы по налогу на имущество, так как код ОКОФ, присвоенный налогоплательщиком спорным основным средствам (тротуары, сети газоснабжения, автопроезды, установка сточных вод), не соответствует коду ОКОФ, указанному в Перечне. Вместе с тем суд посчитал, что указанное имущество входит в Перечень и является неотъемлемой технологической частью магистрального трубопровода, неправильное присвоение спорным основным средствам кода ОКОФ при наличии функциональной принадлежности перечисленных объектов к магистральным трубопроводам, дает налогоплательщику право применить льготу по налогу на имущество.
Из постановления ФАС Волго-Вятского округа от 15.02.08 г. N А43-14233/2006-40-447 следует, что коды объектов основных средств по ОКОФ более детализированы, чем указанные в Перечне. Поэтому льготированию подлежит не только имущество, код которого по ОКОФ непосредственно назван в Перечне, но и имущество, являющееся составной неотъемлемой частью указанного объекта, которое может иметь свой код ОКОФ, независимый от кода ОКОФ основного объекта (сооружения). Такое имущество, являющееся составной частью сложного технологического объекта, поименовано в Перечне по соответствующему коду ОКОФ в графе "Примечание", состав имущественных объектов по которой является закрытым.
На основании изложенного льгота по налогу на имущество может быть применена и в отношении имущества, которое является неотъемлемой технологической частью магистрального трубопровода, даже если ему присвоен свой код ОКОФ.
2. В отношении документального подтверждения. Полагаем, что составить единый перечень документов, которые подтверждают, что определенные объекты являются неотъемлемой технологической частью магистральных трубопроводов, затруднительно. Вместе с тем можно привести несколько примеров из судебной практики, когда суды приняли во внимание представленные налогоплательщиком дополнительные документы.
Так, из постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 21.01.09 г. N Ф04-4739/2008(19265-А81-26) следует, что в соответствии со строительными нормами и правилами 02.05.06-85 "Магистральные трубопроводы", утвержденными постановлением Госстроя СССР от 30.03.85 г. N 30, и с ГОСТ Р 51164-98 "Трубопроводы магистральные, утвержденным постановлением Госстандарта России от 23.04.98 г. N 144, магистральные трубопроводы сооружаются как единый объект по одному проекту и представляют собой единый имущественный объект. Исходя из Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденного постановлением Госстандарта России от 26.12.94 г. N 359, магистральные трубопроводы выделены в отдельный вид основных средств. Магистральный трубопровод является сложным, единым и неделимым объектом (ст. 133, 134 ГК РФ), предназначенным для транспортировки газа, который может проходить по различным территориям.
Также можно обратить внимание еще на одно постановление, которое иллюстрирует рассматриваемый случай, хотя непосредственно и не связано с магистральными трубопроводами. Так, согласно постановлению ФАС Северо-Западного округа от 19.12.08 г. N А42-6286/2007 для обоснования правомерности применения льготы по налогу на имущество налогоплательщиком представлено описание функционального назначения каждого из объектов со ссылками на Правила устройства электроустановок. Кроме того, налогоплательщик представил заключение эксперта и разъяснение Отдела государственного энергетического надзора Управления по технологическому и экологическому надзору Ростехнадзора по Мурманской области, которыми подтверждена правомерность применения налогоплательщиком льготы по налогу на имущество.

Е. Ситникова,
юрист

26 ноября 2009 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 48, ноябрь 2009 г.



Copyright 2010 Гражданское право в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Консультации юристов:
Если вы не нашли ответ на свой вопрос на страницах сайта, у вас есть возможность задать его юристам бесплатно.

Вопросы гражданского права:
Юридические лица, ИП:
Акционерные общества (АО) :
Некоммерческие организации:
Так же вам будет интересна следующая информация:

а также читайте об этом:


Также можете почитать о:
Гражданское право в вопросах и ответах.
                                                                    Главная                  о проекте...                связь               добавить сайт в закладки >>
Объекты гражданских прав
Страница >> 1 >> 2 >>