Автономная некоммерческая организация оказывает населению услуги по предоставлению в прокат спортивного инвентаря. Поскольку она является некоммерческой организацией, уставного капитала у нее нет. Единственным учредителем АНО является юридическое лицо - открытое акционерное общество. Должна ли АНО в отношении указанной деятельности уплачивать ЕНВД, учитывая, что с 01.01.2009 не переводятся на уплату ЕНВД организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%?

Согласно пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ*(1) не подлежат переводу на уплату ЕНВД организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%. В Налоговом кодексе обозначено, что данное ограничение не распространяется:
- на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%;
- на организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом N 3085-1*(2);
- на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом N 3085-1.
При этом п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ установлено: если по итогам налогового периода налогоплательщиком допущено несоответствие требованиям, установленным пп. 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ, он считается утратившим право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие указанным требованиям. Суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.
Пункт 1 ст. 10 Закона о некоммерческих организациях*(3) указывает, что АНО признается не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов в целях предоставления услуг в области образования, здравоохранения, культуры, науки, права, физической культуры и спорта и иных услуг. Для ответа на заданный вопрос необходимо выяснить, применимо ли понятие доля участия других организаций для случая, когда учредителем АНО является юридическое лицо, сделавшее взнос в имущество АНО.
Согласно п. 1 ст. 10 Закона о некоммерческих организациях имущество, переданное АНО ее учредителями (учредителем), является собственностью этой организации. Учредители АНО не сохраняют прав на него. Следовательно, имущество АНО не делится на доли. В связи с этим в отношении такой организации неприменимо понятие "доля участия других организаций". Аналогичный подход использовал и Минфин в Письме от 25.11.2008 N 03-11-04/3/531, предназначенном для общественных объединений, являющихся некоммерческими организациями. Общественные объединения, так же как и их отделения, не формируют уставный капитал, который разделен на определенное число акций или на доли определенных учредительными документами размеров. Поэтому предусмотренное пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ ограничение не распространяется на отделения общественных объединений.
Кроме того, такой же подход использовал Президиум ВАС (см. Постановление от 12.10.2004 N 3114/04). Отметим: Президиум ВАС рассмотрел вопрос о возможности применения понятия "доля непосредственного участия" в отношении АНО для целей применения пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ (в редакции, действовавшей до 2006 года). Согласно указанному подпункту не вправе применять УСНО организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%. Так как данное ограничение аналогично тому, которое предусмотрено для целей применения ЕНВД, то позиция Президиума ВАС актуальна и для плательщиков ЕНВД.
Итак, арбитры указали, что под непосредственным участием других организаций следует понимать участие (вклад) в образовании имущества (уставного капитала) организации. При этом под последней понимается организация с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом. В свою очередь, Закон о некоммерческих организациях не предусматривает возможности определения долей учредителей при учреждении АНО, не определяет размера доли, вносимой каждым из учредителей в стоимостном виде. Создание некоммерческой организации не влечет формирования уставного капитала. Таким образом, понятие "доля непосредственного участия" неприменимо к АНО. Этой позицией Президиума ВАС руководствовались московские налоговики, решив, что понятие "доля непосредственного участия" неприменимо для некоммерческой организации (письма от 10.11.2005 N 18-11/3/82702, от 11.05.2005 N 18-11/3/34599).
Окончательный вывод таков. На АНО не распространяется ограничение, предусмотренное пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ. Поэтому, если соответствующим решением органа власти в отношении деятельности, связанной с оказанием населению услуг по прокату спортивного инвентаря, введена система налогообложения в виде ЕНВД, АНО обязана применять специальный налоговый режим.

В.В. Никитин,
эксперт журнала "Автономные организации:
бухгалтерский учет и налогообложение"

1 июня 2009 г.

"Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2009 г.

---------------------------------------------------------------------------
*(1) Пункт 2.2 ст. 346.26 НК РФ введен Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ и действует с 01.01.2009.
*(2) Закон РФ от 19.06.1992 N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в РФ".
*(3) Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ.


Copyright 2010 Гражданское право в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Консультации юристов:
Если вы не нашли ответ на свой вопрос на страницах сайта, у вас есть возможность задать его юристам бесплатно.

Вопросы гражданского права:
Юридические лица, ИП:
Акционерные общества (АО) :
Некоммерческие организации:
Так же вам будет интересна следующая информация:

а также читайте об этом:


Также можете почитать о:
Гражданское право в вопросах и ответах.
                                                                    Главная                  о проекте...                связь               добавить сайт в закладки >>
Автономные некоммерческие организации
Страница >> 1 >>