В 2001 году создано Некоммерческое партнерство (далее Партнерство), одним из учредителей которого по уставу является ООО. Учредители сформировали имущество организации путем внесения членских взносов. Уставом партнерства предусмотрена возможность учредителям при выходе (ликвидации и др.) получать часть имущества в соответствии с долей.
Учитывая цели и задачи партнерства ООО пользуется результатами работы партнерства опосредовано в объеме деловой и коммерческой информации. Прибыль, полученная от деятельности партнерства, не распределяется между членами (п. 3.10).
Оплаченный в 2001 году вступительный взнос (100 тыс. руб.) числится в учете как долгосрочное финансовое вложение. Соответствие бухгалтерских учетов двух организаций подтверждается двусторонним актом перед составлением годовой отчетности. В настоящее время возникает вопрос о соответствии учета данного вложения п. 2 ПБУ 19/02.
Просим Вас дать консультацию:
1. О необходимости списания вступительного взноса;
2. О документальном оформлении списания.

В 2001 году порядок отражения в бухгалтерском учете финансовых вложений регламентировался нормами приказов Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 года N 34н "Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (пункты 43-45) (далее - Приказ N 34н), от 15 января 1997 года N 2 "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами", от 31 октября 2000 года N 94н "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (далее - Приказ N 94н).
Так, пункт 43 Приказа N 34н относит к финансовым вложениям инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. Аналогичная формулировка содержится в комментариях к счету 58 "Финансовые вложения" Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (Приказ N 94н).
Обращаем внимание на следующее.
Некоммерческое партнерство является одной из форм некоммерческих организаций, правовое положение, порядок создания, деятельности, реорганизации и ликвидации которых как юридических лиц определяется нормами Федерального закона от 12 января 1996 года N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон N 7-ФЗ). Так, статьей 2 данного документа предусмотрено, что некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками. Некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.
Согласно статье 8 Закона N 7-ФЗ некоммерческим партнерством признается основанная на членстве некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами для содействия ее членам в осуществлении деятельности, направленной на достижение вышеперечисленных целей. Имущество, переданное некоммерческому партнерству его членами, является собственностью партнерства. Случаями, когда член некоммерческого партнерства (Общество) имеет право на получение части имущества некоммерческого партнерства являются его выход из некоммерческого партнерства, а также ликвидация некоммерческого партнерства (пункт 3 статьи 8 Закона N 7-ФЗ).
Особо отмечаем, что в отличие от коммерческих организаций формирование уставного капитала для некоммерческих организаций не предусмотрено (за исключением такой формы некоммерческих организаций как государственная корпорация - пункт 1 статьи 7.1 Закона N 7-ФЗ).
Также поскольку осуществление Обществом затрат в виде оплаты вступительного взноса не предполагает получение им в будущем какого-либо дохода, говорить о том, что Общество в рассматриваемой ситуации осуществляет инвестиции также не приходится. Данное утверждение обусловлено тем, что под "инвестициями" в большинстве случаев понимается такое несение экономическим субъектом затрат, в рамках которого он (субъект) предполагает наличие в будущем "отдачи" от вложенных средств в том или ином виде*(1).
Таким образом, считаем, что оплата Обществом вступительного взноса в некоммерческое партнерство "Российское газовое общество" не влечет за собой возникновения у него такого актива, как "финансовое вложение" в связи с тем, что взнос вносится в пользу некоммерческой организации, формирование уставного капитала для которой законодательством не предусмотрено.
Поскольку у Общества в момент перечисления вступительного взноса произошло выбытие активов в виде денежных средств, а также принимая во внимание то, что (как указывалось выше) участие в некоммерческой организации изначально не предусматривает получение ее участником прибыли в каком-либо виде (положениями предоставленного для рассмотрения устава некоммерческого партнерства "Российское газовое общество" (разделы 2, 3 и 6 документа) возможность получения прибыли его партнерами также не устанавливается), с экономической точки зрения произведенная Обществом хозяйственная операция представляет собой осуществление им расхода. В этой связи необходимо говорить о том, что принятие на баланс Обществом финансового вложения в виде вступительного взноса является ошибочным. Данное обстоятельство влечет за собой необходимость во внесении в бухгалтерский учет соответствующих корректировок.
В соответствии с пунктом 11 раздела II "Особенности формирования бухгалтерской отчетности" приказа Минфина РФ от 22 июля 2003 года N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" в случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.
Обществу следует списать с баланса величину вступительного взноса и включить ее в состав прочих расходов (пункт 11 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года N 33н) в качестве убытка прошлых лет, признанного в отчетном году (письмо Минфина РФ от 10 декабря 2004 года N 07-05-14/328). Первичным учетным документом, являющимся основанием для отражения в регистрах бухгалтерского учета Общества данной хозяйственной операции, будет являться бухгалтерская справка, составленная в произвольной форме с соблюдением требований пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
В 2001 году налоговая база по налогу на прибыль определялась на основании норм закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
Статьей 4 этого закона было предусмотрено, что перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, определяются федеральным законом. Согласно статье 2 Федерального закона от 31 декабря 1995 года N 227-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" до принятия такого закона, при расчете налогооблагаемой прибыли следовало руководствоваться "Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли", утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 года N 552.
Нормами вышеупомянутого постановления отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) взносов в некоммерческие организации, а также их учет при формировании финансовых результатов в целях налогообложения прибыли, предусмотрено не было.
В этой связи внесение каких-либо исправлений в налоговую отчетность соответствующего периода не требуется.
Указанное обстоятельство влечет за собой необходимость исчисления разниц в соответствии с нормами ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 года N 114н). В бухгалтерском учете возникает постоянная разница в размере 100000 рублей и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (пункты 4 и 7 ПБУ 18/02).

Вывод:
Отражение Обществом в 2001 году в составе финансовых вложений величины вступительного взноса в некоммерческое партнерство не являлось правомерным. Данное обстоятельство обуславливает необходимость внесения корректировок в бухгалтерский учет текущего периода. Сумма вступительного взноса подлежит включению в состав прочих расходов в бухгалтерском учете. Внесение корректировок в налоговую отчетность и учет не требуется.

15 сентября 2007 г.

ООО "Аудит-новые технологии", сентябрь 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) В частности, положениями статьи 1 Федерального закона Российской Федерации от 25 февраля 1999 года N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" устанавливается, что инвестиции представляют собой денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.


Copyright 2010 Гражданское право в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Консультации юристов:
Если вы не нашли ответ на свой вопрос на страницах сайта, у вас есть возможность задать его юристам бесплатно.

Вопросы гражданского права:
Юридические лица, ИП:
Акционерные общества (АО) :
Некоммерческие организации:
Так же вам будет интересна следующая информация:

а также читайте об этом:


Также можете почитать о:
Гражданское право в вопросах и ответах.
                                                                    Главная                  о проекте...                связь               добавить сайт в закладки >>
Некоммерческие партнерства
Страница >> 1 >>