В каком порядке организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", учитывает расходы на страхование?

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе при исчислении базы по единому налогу уменьшить свои доходы на расходы, указанные в ст. 346.16 НК РФ. При этом данный перечень расходов носит закрытый характер.
В подпункте 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ среди расходов, которые могут учесть "упрощенцы", поименованы расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом важно, чтобы страхование было обязательным. Что же такое обязательное страхование?
В соответствии со ст. 927 ГК РФ обязательное страхование имеет место в случаях, когда законом на указанных в нем лиц возлагается обязанность страховать в качестве страхователей жизнь, здоровье или имущество других лиц либо свою гражданскую ответственность перед другими лицами за свой счет или за счет заинтересованных лиц.
Согласно п. 2 ст. 3 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в РФ" (далее - Закон N 4015-1) страхование может быть обязательным и добровольным.
Добровольное страхование осуществляется на основании договора страхования и правил страхования, определяющих его общие условия и порядок. Правила страхования принимаются и утверждаются страховщиком или объединением страховщиков самостоятельно в соответствии с ГК РФ и Законом N 4015-1 и должны содержать положения о субъектах страхования, об объектах страхования, о страховых случаях, о страховых рисках, о порядке определения страховой суммы, страхового тарифа, страховой премии (страховых взносов), о порядке заключения, исполнения и прекращения договоров страхования, о правах и обязанностях сторон, об определении размера убытков или ущерба, о порядке определения страховой выплаты, о случаях отказа в страховой выплате и иные положения.
Обязательным, как указано в ст. 3 Закона N 4015-1, является страхование в силу закона. Виды, условия и порядок осуществления обязательного страхования в РФ устанавливаются федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования.
Федеральный закон о конкретном виде обязательного страхования должен содержать положения, определяющие:
- субъектов страхования;
- объекты, подлежащие страхованию;
- перечень страховых случаев;
- минимальный размер страховой суммы или порядок ее определения;
- размер, структуру или порядок определения страхового тарифа;
- срок и порядок уплаты страховой премии (страховых взносов);
- срок действия договора страхования;
- порядок определения размера страховой выплаты;
- контроль за осуществлением страхования;
- последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субъектами страхования;
- иные положения.
Итак, если "упрощенец" производит расходы на страхование, которое является добровольным, они не могут учитываться при расчете единого налога, уплачиваемого при применении УСНО. Эта позиция неоднократно была изложена в разъяснениях главного финансового ведомства, причем в отношении разных видов деятельности.
Например, разъяснения по туристической деятельности приведены в Письме от 20.05.2009 N 03-11-09/179. Минфин указал, что согласно ст. 4.1 Федерального закона от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" одной из форм финансового обеспечения туроператора является договор страхования гражданской ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение туроператором обязательств по договору о реализации туристского продукта (договор страхования гражданской ответственности туроператора). При этом из названного закона не вытекает, что такой договор обязателен. Следовательно, страхование гражданской ответственности туроператора за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору о реализации туристского продукта является добровольным и в расходах при исчислении единого налога, уплачиваемого при применении УСНО, не учитывается.
В Письме от 23.08.2006 N 03-11-04/2/177 Минфином рассмотрен вопрос о страховании "упрощенцем" - исполнителем работ оборудования, переданного ему заказчиком для выполнения данных работ. Обязанность страховать оборудование вытекает из условий договора между заказчиком и исполнителем. Позиция Минфина последовательна: в случаях, когда обязанность страхования не вытекает из закона, а основана на договоре, в том числе обязанность страхования имущества - на договоре с владельцем имущества, такое страхование не является обязательным. Исходя из изложенного расходы на страхование принадлежащего Заказчику имущества не могут быть включены в состав затрат, уменьшающих налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
В отношении страхования "упрощенцем" арендуемого имущества, осуществляемого в соответствии с положениями договора аренды, разъяснения приведены в Письме от 20.05.2009 N 03-11-09/179: согласно п. 4 ст. 935 ГК РФ в случаях, когда обязанность страхования не вытекает из закона, а основана на договоре, в том числе обязанность страхования имущества - на договоре с владельцем имущества или учредительных документах юридического лица, являющегося собственником имущества, такое страхование не является обязательным, следовательно, и в расходах не учитывается.

А.К. Попов,
эксперт журнала "Упрощенная система налогообложения:
бухгалтерский учет и налогообложение"

1 октября 2009 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2009 г.


Copyright 2010 Гражданское право в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Консультации юристов:
Если вы не нашли ответ на свой вопрос на страницах сайта, у вас есть возможность задать его юристам бесплатно.

Вопросы гражданского права:
Юридические лица, ИП:
Акционерные общества (АО) :
Некоммерческие организации:
Так же вам будет интересна следующая информация:

а также читайте об этом:


Также можете почитать о:
Гражданское право в вопросах и ответах.
                                                                    Главная                  о проекте...                связь               добавить сайт в закладки >>
Объединения юридических лиц
Страница >> 1 >>