Основной деятельностью кооператива является сбережение личных денежных средств его пайщиков и взаимное оказание финансовой помощи своим пайщикам, то есть кооператив, принимая сбережения от пайщиков, предоставляет их своим же пайщикам в качестве займов. Кооператив является некоммерческой организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. Основными источниками образования имущества кооператива являются паевые и вступительные взносы пайщиков. Расходами кооператива являются расходы по аренде помещения, аренде транспортных средств, расходы на оплату труда, канцелярские расходы и т.д. (общехозяйственные расходы) и компенсации, выдаваемые пайщикам при привлечении их личных сбережений (внереализационные расходы).
Имеет ли право кооператив учитывать вышеуказанные общехозяйственные расходы в расходах для целей налогообложения пропорционально поступающим доходам как от целевых поступлений, так и от предпринимательской деятельности?

Потребительский кооператив, который является некоммерческой организацией, представляет собой добровольное объединение граждан и юридических лиц на основе членства с целью удовлетворения материальных и иных потребностей участников, осуществляемое путем объединения его членами имущественных паевых взносов.
На основании главы 26.2 НК РФ некоммерческие организации, в том числе кредитные потребительские кооперативы, вправе применять данный специальный налоговый режим при условии соблюдения ограничений, установленных ст. 346.12 настоящего Кодекса. Налогоплательщики - некоммерческие организации, перешедшие на применение данного специального налогового режима, при определении налоговой базы и в целях соблюдения вышеназванных ограничений учитывают как доходы, полученные в связи с осуществлением функций некоммерческого характера, так и доходы, полученные ими от осуществления предпринимательской деятельности.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 настоящего Кодекса. Причем перечень вышеназванных расходов является исчерпывающим.
Налогоплательщики вправе учесть для целей налогообложения, в частности, такие расходы, как расходы по аренде помещения и транспортных средств, расходы на оплату труда, расходы на канцелярские товары (подпункты 4, 6 и 17 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
В то же время в соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ при применении налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения в составе доходов учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые согласно ст. 249 и 250 настоящего Кодекса. Доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, в составе доходов не учитываются.
На основании п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются, в частности, целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели таких целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
В соответствии со ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав считается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.
Таким образом, налогоплательщик учитывает поступающие доходы и произведенные расходы кассовым методом по мере их фактического поступления (фактической оплаты).

У.В. Семенова,
советник Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 марта 2009 г.

"Налоговый вестник", N 3, март 2009 г.


Copyright 2010 Гражданское право в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Консультации юристов:
Если вы не нашли ответ на свой вопрос на страницах сайта, у вас есть возможность задать его юристам бесплатно.

Вопросы гражданского права:
Юридические лица, ИП:
Акционерные общества (АО) :
Некоммерческие организации:
Так же вам будет интересна следующая информация:

а также читайте об этом:


Также можете почитать о:
Гражданское право в вопросах и ответах.
                                                                    Главная                  о проекте...                связь               добавить сайт в закладки >>
Производственные кооперативы
Страница >> 1 >>