Согласно п. 7.1 Части II Правил "наличие остатка на счете 70501 при допущенном убытке (строка Баланса 322)... не допускается". "Строка Баланса 322" определяется как превышение расходов над доходами (балансовый счет 706) в "Балансе кредитной организации Российской Федерации", ежедневно составляемом в соответствии с Приложением 9 к Правилам.
В связи с изложенным просим пояснить: 1. С какой периодичностью (ежедневно, один раз в месяц, один раз в квартал или же при составлении годового отчета) банк должен производить сверку остатка на счете 70501 со "строкой Баланса 322"?
2. Если указанная выше сверка должна производиться ежедневно (ежемесячно, ежеквартально), то должен ли банк при допущенном убытке списывать сумму превышения остатка на счете 70501 над "строкой Баланса 322" в корреспонденции со счетом по учету финансового результата 70606 (символ 28101) также ежедневно (ежемесячно, ежеквартально)?
3. Если указанная выше операция списания производится ежедневно (ежемесячно, ежеквартально), то в случае получения в дальнейшем прибыли должен ли банк восстановить ранее списанный со счета 70501 остаток? Если да, то каким образом отражается данная операция: обратной проводкой со счетом 70606 либо со счетом 70601? Пунктом 7.1 Части II Правил предусмотрено, что по дебету счета 70501 отражаются операции в корреспонденции со счетами по учету расчетов по налогам и сборам, с акционерами по дивидендам и резервного фонда, и не предусмотрена корреспонденция со счетами по учету финансового результата.
4. В случае ежедневного (ежемесячного, ежеквартального) регулирования остатка на счете 70501 при получении в головном банке прибыли в размере, превышающем использование прибыли, а в филиале убытка, каков порядок составления консолидированного баланса при следующих условиях?
Головной банк:
- остаток на счете 70501 составляет 100 тыс. рублей;
- прибыль (превышение доходов над расходами, счет 706) составляет 180 тыс. рублей;
- регулирование счета 70501 не производится.
Филиал:
- остаток на счете 70501 составляет 30 тыс. рублей;
- убыток (превышение расходов над доходами, счет 706) составляет 10 тыс. рублей;
- остаток со счета 70501 переносится на счет 70606, в результате чего на счете 70501 оказывается нулевой остаток, а убыток (счет 706) оказывается равным 40 тыс. рублей.
Консолидированный баланс:
- остаток на счете 70501 составляет 100 тыс. рублей;
- прибыль (превышение доходов над расходами, счет 706) составляет 140 тыс. рублей (180 - 40).
В данном примере использование прибыли в целом по банку составляет 130 тыс. рублей при сумме полученной прибыли 170 тыс. рублей. В случае же переноса в филиале остатка со счета 70501 на счет 70606 при составлении консолидированного баланса происходит искажение данных о суммах полученной банком прибыли и ее использовании.

В соответствии с Письмом Банка России от 25.08.2008 N 53-14-11/10300 и согласно требованиям п. 7.1 Части II Правил не допускается наличие остатка на балансовом счете 70501 "Использование прибыли отчетного года" при допущенном убытке, либо в размере, превышающем фактически полученную прибыль. В связи с этим в ежедневном балансе кредитной организации необходимо делать следующую бухгалтерскую проводку:
Дт 70606 "Расходы" (по символу 28101) Кт 70501 "Использование прибыли отчетного года".
Вопрос о восстановлении ранее "закрытой" использованной прибыли определяется кредитной организацией самостоятельно и закрепляется в ее учетной политике. На сегодняшний день бухгалтерский учет операции восстановления ранее "закрытой" использованной прибыли банковским законодательством не регламентирован. Одновременно с этим характеристикой балансового счета 70501 не предусмотрена корреспонденция по дебету счета 70501 со счетом по учету финансового результата 706. Руководствуясь требованиями п. 1.12.8 "Приоритет содержания над формой" Части I Правил бухгалтерский учет операции восстановления ранее "закрытой" использованной прибыли следует осуществлять обратной проводкой со счетом 70606 в корреспонденции с балансовым счетом 70501. По нашему мнению, ввиду того, что характеристикой балансового счета 70501 данная корреспонденция не предусмотрена, вопрос о бухгалтерском учете данной операции следует направить в Банк России с целью получения адресного ответа.
В соответствии с требованиями п. 1.3 Части I Правил кредитная организация разрабатывает и утверждает учетную политику в соответствии с требованиями банковского законодательства, подлежит обязательному утверждению руководителем кредитной организации порядок расчетов со своими филиалами (структурными подразделениями). По нашему мнению, по причине того, что на сегодняшний день в Правилах четко не прописан порядок выведения финансового результата на балансе кредитной организации, имеющей филиалы, кредитная организация вправе в своей учетной политике закрепить один из следующих вариантов:
- филиал передает головной кредитной организации доходы и расходы (счет 706) в развернутом виде;
- филиал передает головной кредитной организации финансовый результат после сворачивания счетов по учету финансового результата, открытых на балансовом счете первого порядка 706.
Таким образом, приведенный в вопросе бухгалтерский учет списания использованной прибыли при допущенном убытке полностью соответствует требованиям банковского законодательства и не приводит к искажению сводного баланса кредитной организации.

С.Б. Тинкельман,
член Комитета по международным стандартам
финансовой отчетности ИПБ России,
заместитель директора департамента по работе
с кредитными организациями и финансовыми институтами
ЗАО "Аудиторско-консультационная группа "Развитие бизнес-систем"

1 ноября 2008 г.

"Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", N 11, ноябрь 2008 г.


Copyright 2010 Гражданское право в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Консультации юристов:
Если вы не нашли ответ на свой вопрос на страницах сайта, у вас есть возможность задать его юристам бесплатно.

Вопросы гражданского права:
Юридические лица, ИП:
Акционерные общества (АО) :
Некоммерческие организации:
Так же вам будет интересна следующая информация:

а также читайте об этом:

совместимость знаков зодиака рыба и рыба

Также можете почитать о:
Гражданское право в вопросах и ответах.
                                                                    Главная                  о проекте...                связь               добавить сайт в закладки >>
Дивиденды акционерного общества
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >>