ООО "Х" открыт счет ДЕПО в банке, где хранятся обыкновенные и привилегированные акции ОАО "У". В настоящий момент данные акции дохода не приносят. Ежемесячно банк представляет счета-фактуры и отчеты о проведенных операциях по счету ДЕПО. Указанные расходы ООО "Х" квалифицирует как расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг и в налоговом учете данные расходы отражаются обособленно как убытки от операций с ценными бумагами.
Просим пояснить правильно ли это? Можно ли квалифицировать данные расходы как услуги банка и не вести раздельный учет в целях налогового учета по данным операциям?

Как следует из представленного депозитарного договора, банк оказывает Обществу услуги по хранению сертификатов ценных бумаг, учету и удостоверению прав на ценные бумаги путем открытия и ведения счета депо, осуществления операций по этому счету.
В соответствии со статьей 6 Закона N 395-1 "О банках и банковской деятельности" кредитная организация имеет право осуществлять профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг в соответствии с федеральными законами.
Оказание услуг по хранению сертификатов ценных бумаг и/или учету и переходу прав на ценные бумаги (депозитарная деятельность) признается профессиональной деятельностью на рынке ценных бумаг и осуществляется в порядке, установленном ст. 7 Закона N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг".
В обязанности депозитария входят:
регистрация фактов обременения ценных бумаг депонента обязательствами;
ведение отдельного от других счета депо депонента с указанием даты и основания каждой операции по счету;
передача депоненту всей информации о ценных бумагах, полученной депозитарием от эмитента или держателя реестра владельцев ценных бумаг (ст. 7 Закона N 39-ФЗ).
Т.е. банк как профессиональный участник рынка ценных бумаг оказывает Обществу депозитарные услуги по обслуживанию акций.
Из полученных комментариев от соответствующих специалистов Общества следует, что данные расходы в налоговом учете учитываются как убытки от операций с ценными бумагами, и отражаются обособленно в Налоговой декларации по налогу на прибыль в листе 05 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке" как расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг (строка 030 лист 05). При этом, Обществом по данной операции осуществляется перенос убытков на будущие налоговые периоды в порядке указанном в ст. 280 *(1) и 283 НК РФ.
Как следует из п. 2 ст. 280 НК РФ расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.
Исходя из перечня оказываемых услуг в соответствии с представленным договором можно говорить о том, что понесенные Обществом расходы на оплату указанных услуг не являются расходами, связанными с приобретением и реализацией акций ОАО "У", а относятся к расходам по обслуживанию приобретенных акций (оплата депозитарных услуг), и, соответственно, включаются в состав внереализационных расходов на основании пп. 4 п. 1 ст. 265 НК РФ.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам в частности относятся расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, расходы, связанные с получением информации в соответствии с законодательством РФ, и другие аналогичные расходы.
В налоговой декларации по налогу на прибыль данные расходы отражаются по строке 200 "Внереализационные расходы" Приложения N 2 к Листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам" (п. 7.2. Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций*(2)).

Вывод:
Указанные расходы на оплату услуг депозитария соответствуют расходам по обслуживанию приобретенных ценных бумаг и включаются в состав внереализационных расходов на основании пп. 4 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Соответственно, в налоговой декларации по налогу на прибыль данные расходы отражаются по строке 200 "Внереализационные расходы" Приложения N 2 к Листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам".

15 июня 2009 г.

ООО "Аудит-новые технологии", июнь 2009 г.

------------------------------------------------------------------------
*(1) В течение налогового периода перенос на будущее убытков, понесенных в соответствующем отчетном периоде от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, осуществляется раздельно по указанным категориям ценных бумаг соответственно в пределах прибыли, полученной от операций с такими ценными бумагами (п. 10 ст. 280 НК РФ).
*(2) Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденный Приказом Минфина РФ от 05.05.2008 г. N 54н.


Copyright 2010 Гражданское право в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Консультации юристов:
Если вы не нашли ответ на свой вопрос на страницах сайта, у вас есть возможность задать его юристам бесплатно.

Вопросы гражданского права:
Юридические лица, ИП:
Акционерные общества (АО) :
Некоммерческие организации:
Так же вам будет интересна следующая информация:

а также читайте об этом:


Также можете почитать о:
Гражданское право в вопросах и ответах.
                                                                    Главная                  о проекте...                связь               добавить сайт в закладки >>
Акции, облигации и иные эмиссионные ценные бумаги акционерного общества
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >>