Организация вносит в уставный капитал ОАО здание в оплату акций ОАО, восстановительная стоимость которого равна 10 000 000 руб. Первоначальная стоимость здания для целей налогового учета равна 10 000 000 руб. Согласованная учредителями стоимость здания признана равной номинальной стоимости акций 4 000 000 руб., в оплату которых оно передается. На дату передачи здания ОАО сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета составляет 5 000 000 руб., для целей налогообложения прибыли - 5 000 000 руб. Как отразить в учете организации эту операцию?

Вклады в уставные капиталы других организаций относятся к финансовым вложениям организации (п. 3 положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.02 г. N 126н (с изм. и доп. от 27.11.06 г.). В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н, для обобщения информации о наличии и движении финансовых вложений, в том числе инвестиций организации в уставные капиталы других организаций, предназначен счет 58, субсчет 1 "Паи и акции".
Согласно п. 2 ст. 34 Федерального закона от 26.12.95 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (в ред. от 3.06.09 г. с изм. от 18.07.09 г.) при учреждении общества допускается оплата акций имуществом.
В случае оплаты финансовых вложений неденежными средствами их первоначальной стоимостью признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, в данном случае - остаточная стоимость здания (пп. 8, 14 ПБУ 19/02, п. 85 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.03 г. N 91н (с изм. и доп. от 27.11.06 г.).
Поскольку ОАО считается созданным как юридическое лицо с момента его государственной регистрации (п. 5 ст. 2 Закона N 208-ФЗ), на дату государственной регистрации ОАО у организации выполняются условия, необходимые для принятия к бухгалтерскому учету финансового вложения в соответствии с п. 2 ПБУ 19/02.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов приобретение финансовых вложений отражается организациями по дебету счета 58 в корреспонденции с кредитом счета учета активов, переданных в оплату данных вложений. Однако в случаях, когда даты принятия к учету финансовых вложений и внесения имущества в уставный капитал различны, организация может отразить задолженность по оплате акций ОАО в порядке, предусмотренном п. 85 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, с использованием, например, счета 76.
В рассматриваемой ситуации организация передает в оплату акций здание, учтенное в соответствии с положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.01 г. N 26н (с изм. и доп. от 27.11.06 г.), в составе основных средств. Остаточная стоимость здания определяется как разница между его восстановительной стоимостью и суммой начисленной амортизации. Восстановительная стоимость здания отражена по дебету счета 01 "Основные средства" в сумме 10 000 000 руб. (пп. 7, 14, 15 ПБУ 6/01, Инструкция по применению Плана счетов). Амортизация отражена по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в сумме 5 000 000 руб. Таким образом, организация отражает по дебету счета 58, субсчет 1 и кредиту счета 76 задолженность по оплате акций ОАО в размере 5 000 000 руб. (10 000 000 руб. - 5 000 000 руб.).
При передаче объекта основных средств в счет вклада в уставный капитал организация отражает его выбытие (п. 29 ПБУ 6/01). Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет указанного субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта в рассматриваемом случае списывается со счета 01, субсчет "Выбытие основных средств", в дебет счета 76 (абзац первый п. 85 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).
Для целей налогообложения прибыли стоимость приобретенных акций ОАО равна остаточной стоимости здания, переданного в их оплату, т.е. 5 000 000 руб. (10 000 000 руб. - 5 000 000 руб.). Сумма превышения остаточной стоимости переданного здания над номинальной стоимостью приобретенных акций ОАО в размере 400 000 руб. (5 400 000 руб. - 5 000 000 руб.) не признается убытком организации (п.п. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ). В представленной таблице бухгалтерских записей использованы следующие субсчета по балансовому счету 01:
01-1 "Основные средства, находящиеся в эксплуатации";
01-2 "Выбытие основных средств".

-----------------------------T------------------T--------------------------T------------------------¬
¦  Содержание хозяйственной  ¦ Корреспонденция  ¦       Сумма, руб.        ¦   Первичный документ   ¦
¦          операции          ¦      счетов      ¦                          ¦                        ¦
¦                            +---------T--------+                          ¦                        ¦
¦                            ¦  Дебет  ¦ Кредит ¦                          ¦                        ¦
+----------------------------+---------+--------+--------------------------+------------------------+
¦               На дату государственной регистрации увеличения уставного капитала ОАО               ¦
+----------------------------T---------T--------T--------------------------T------------------------+
¦Восстановлен НДС в части,   ¦   76    ¦   19   ¦          810000          ¦      Счет-фактура      ¦
¦относящейся к остаточной    ¦         ¦        ¦   (4500000 руб. х 18%)   ¦                        ¦
¦стоимости затрат на         ¦         ¦        ¦                          ¦                        ¦
¦реконструкцию               ¦         ¦        ¦                          ¦                        ¦
+----------------------------+---------+--------+--------------------------+------------------------+
¦Принят к учету вклад в      ¦  58-1   ¦   76   ¦         5900000          ¦ Решение об увеличении  ¦
¦уставный капитал дочернего  ¦         ¦        ¦ (10 000 000 руб. - 5 000 ¦ уставного капитала ООО ¦
¦ООО                         ¦         ¦        ¦ 000 руб. + 900 000 руб.) ¦                        ¦
+----------------------------+---------+--------+--------------------------+------------------------+
¦                                      На дату передачи здания                                      ¦
+----------------------------T---------T--------T--------------------------T------------------------+
¦Отражена восстановительная  ¦  01-2   ¦  01-1  ¦         10000000         ¦ Акт о приемке-передаче ¦
¦стоимость здания            ¦         ¦        ¦                          ¦  здания (сооружения)   ¦
+----------------------------+---------+--------+--------------------------+------------------------+
¦Отражена сумма начисленной  ¦   02    ¦  01-2  ¦         5000000          ¦     Бухгалтерская      ¦
¦амортизации по выбывающему  ¦         ¦        ¦                          ¦     справка-расчет     ¦
¦зданию                      ¦         ¦        ¦                          ¦                        ¦
+----------------------------+---------+--------+--------------------------+------------------------+
¦Отражена передача здания в  ¦   76    ¦  01-2  ¦          500000          ¦ Акт о приемке-передаче ¦
¦оплату акций ОАО            ¦         ¦        ¦                          ¦  здания (сооружения)   ¦
L----------------------------+---------+--------+--------------------------+-------------------------

Организация ведет аналитический учет финансовых вложений по счету 58 по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения, таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения. При этом единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением (пп. 5, 6 ПБУ 19/02, Инструкция по применению Плана счетов).
Передача имущества в качестве вклада в уставный капитал в целях налогообложения (в том числе НДС) не признается реализацией (п.п. 4 п. 3 ст. 39, п.п. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). При этом организация обязана в соответствии с абзацами первым и вторым п.п. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ восстановить принятую к вычету сумму НДС по передаваемому в уставный капитал зданию, приходящуюся в данном случае на остаточную стоимость здания. Следовательно, восстановлению подлежит сумма НДС в размере 900 000 руб. (5 000 000 руб. х 18%).
Восстановленная сумма НДС не включается в стоимость передаваемого здания и подлежит налоговому вычету у ОАО в порядке, установленном главой 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ. При этом сумма восстановленного НДС указывается в документах, которыми оформляется передача здания ООО. Стоимость приобретаемой доли в уставном капитале ООО, оплаченной передачей здания, для целей главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ признается в данном случае равной стоимости здания с учетом суммы НДС, восстановленной при передаче здания в уставный капитал ООО (абзац второй п.п. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ), что составляет 5 900 000 руб. (5 000 000 руб. + 900 000 руб.).
Сумма НДС, подлежащая восстановлению при передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал других организаций, включается в первоначальную стоимость финансовых вложений (письмо Минфина России от 30.10.06 г. N 07-05-06/262).
В налоговом учете передающей стороны восстановленный НДС не будет увеличивать стоимость вклада (приобретаемой доли), поскольку согласно ст. 277 НК РФ она формируется исходя из остаточной стоимости переданных основных средств, определенной по данным налогового учета на момент передачи. При этом в п.п. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ однозначно указано, что восстановленный налог в стоимость передаваемого имущества не включается. Поэтому налоговая оценка вклада (затраты на приобретение доли в уставном капитале) в данном случае составит 5000 000 руб.
Счет-фактура на сумму восстановленного НДС передающей стороной не выписывается. Сумма налога указывается в документах, которыми оформляется передача.

Е. Гладина,
аудитор

5 ноября 2009 г.

"Финансовая газета", N 45, ноябрь 2009 г.



Copyright 2010 Гражданское право в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Консультации юристов:
Если вы не нашли ответ на свой вопрос на страницах сайта, у вас есть возможность задать его юристам бесплатно.

Вопросы гражданского права:
Юридические лица, ИП:
Акционерные общества (АО) :
Некоммерческие организации:
Так же вам будет интересна следующая информация:

а также читайте об этом:


Также можете почитать о:
Гражданское право в вопросах и ответах.
                                                                    Главная                  о проекте...                связь               добавить сайт в закладки >>
Акции, облигации и иные эмиссионные ценные бумаги акционерного общества
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >>