Как отразить в учете ОАО выкуп акций у акционеров и их последующую продажу по цене выше цены выкупа?

В январе ОАО выкупило собственные акции у акционеров, голосовавших против совершения крупной сделки, решение об одобрении которой принимается общим собранием акционеров, и потребовавших выкупа принадлежавших им акций. Акции (1 000 шт.) выкуплены за 150 000 руб. Номинальная стоимость акции составляет 100 руб. Выкупленные акции проданы в апреле за 158 000 руб. Указанные акции не обращаются на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ).
Гражданско-правовые отношения. Акционеры - владельцы голосующих акций вправе требовать от ОАО выкупа всех или части принадлежащих им акций, в частности, если они голосовали против совершения крупной сделки, решение об одобрении которой принимается общим собранием акционеров (п. 1 ст. 75, п. 3 ст. 79 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах").
Выкуп акций осуществляется по цене, определенной советом директоров (наблюдательным советом), но не ниже рыночной стоимости, которая должна быть определена независимым оценщиком без учета ее изменений в результате действий ОАО, повлекших возникновение права требования выкупа. Общая сумма средств, направляемых ОАО на выкуп акций, не может превышать 10% стоимости чистых активов общества на дату принятия решения о совершении крупной сделки (п. 3 ст. 75, п. 5 ст. 76 Федерального закона N 208-ФЗ).
Акции, выкупленные ОАО, поступают в его распоряжение. Указанные акции должны быть реализованы по цене не ниже их рыночной стоимости не позднее чем через один год со дня перехода права собственности на выкупаемые акции к ОАО, в ином случае общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала ОАО путем погашения указанных акций (п. 6 ст. 76 Федерального закона N 208-ФЗ).
Бухгалтерский учет. Собственные акции, выкупленные у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования, не относятся к финансовым вложениям (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н).
Выкупленные у акционеров акции ОАО принимает к учету по дебету счета 81 "Собственные акции (доли)" в сумме фактических затрат, связанных с их выкупом, в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Оплата выкупленных акций может отражаться по дебету счета 75 и кредиту счета 51 "Расчетные счета".
Стоимость акций, оплачиваемая покупателем, может отражаться в учете ОАО записью по дебету счета 75 и кредиту счета 81. При этом сумма превышения цены продажи акций над суммой затрат на их выкуп включается в прочие доходы организации записью по дебету счета 81 в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы"*(1).
Налог на добавленную стоимость. При продаже собственных акций у организации не возникает объекта налогообложения по НДС (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Налог на прибыль организаций. Акции ОАО удовлетворяют определению ценных бумаг, данному в п. 1 ст. 142, ст. 143 ГК РФ. Следовательно, налоговая база по операциям ОАО с собственными ценными бумагами определяется в порядке, установленном ст. 280 НК РФ. Применение норм ст. 280 НК РФ к операциям по продаже акционерными обществами собственных акций подтверждается также в решениях арбитражных судов (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 25.11.2008 по делу N А56-1396/2008, ФАС Западно-Сибирского округа от 14.01.2008 N Ф04-158/2008(560-А45-26) по делу N А45-477/07-14/16, ФАС Волго-Вятского округа от 20.03.2007 по делу N А82-3804/2006-14, от 16.11.2006 по делу N А29-1506/2006а, ФАС Центрального округа от 20.09.2007 по делу N А48-4645/06-18).
В рассматриваемой ситуации доходом ОАО от реализации акций является стоимость их реализации (абз. 1 п. 2 ст. 280 НК РФ). При этом в отношении ценных бумаг, которые не обращаются на ОРЦБ и по которым отсутствует информация о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам, для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации, если указанная цена отличается не более чем на 20% от расчетной цены этой ценной бумаги. Расчетная цена акций определяется организацией самостоятельно или с привлечением оценщика, при этом должны использоваться методы оценки стоимости, предусмотренные законодательством РФ. В случае, когда ОАО определяет расчетную цену акций самостоятельно, используемый метод оценки стоимости должен быть закреплен в его учетной политике (п. 6 ст. 280 НК РФ). В данной схеме исходим из предположения, что цена реализации акций отличается от их расчетной цены не более чем на 20%.
При реализации акций ОАО включает в расходы стоимость их приобретения (абз. 4 п. 2 ст. 280 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации организацией получена прибыль от реализации собственных акций (не обращающихся на ОРЦБ) в размере 8 000 руб. (158 000 руб. - 150 000 руб.) (п. 8 ст. 280 НК РФ).
Применение ПБУ 18/02. Как указано выше, в бухгалтерском учете сумма превышения цены продажи собственных акций над суммой затрат организации на их выкуп (8 000 руб.) включается в прочие доходы, а в налоговом учете организация признает доход от реализации акций в сумме 158 000 руб. и расход в виде стоимости их приобретения (150 000 руб.). Считаем, что в такой ситуации организация, руководствуясь принципом рациональности ведения бухгалтерского учета, может не отражать возникающих постоянных разниц, постоянных налоговых активов и обязательств, учитываемых в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

-------------------------------T-----T-----T---------T-----------------------¬
¦     Содержание операций      ¦Дебет¦Кре- ¦ Сумма,  ¦  Первичный документ   ¦
¦                              ¦     ¦ дит ¦  руб.   ¦                       ¦
+------------------------------+-----+-----+---------+-----------------------+
¦                                  В январе                                  ¦
+------------------------------T-----T-----T---------T-----------------------+
¦Выплачены денежные средства за¦ 75  ¦ 51  ¦ 150 000 ¦Выписка банка по       ¦
¦акции, выкупаемые по          ¦     ¦     ¦         ¦расчетному счету       ¦
¦требованию акционеров         ¦     ¦     ¦         ¦                       ¦
+------------------------------+-----+-----+---------+-----------------------+
¦Приняты к учету собственные   ¦ 81  ¦ 75  ¦ 150 000 ¦Выписка из реестра     ¦
¦акции, выкупленные у          ¦     ¦     ¦         ¦акционеров             ¦
¦акционеров                    ¦     ¦     ¦         ¦                       ¦
+------------------------------+-----+-----+---------+-----------------------+
¦                                  В апреле                                  ¦
+------------------------------T-----T-----T---------T-----------------------+
¦Получены денежные средства в  ¦ 51  ¦ 75  ¦ 158 000 ¦Выписка банка по       ¦
¦оплату акций ОАО              ¦     ¦     ¦         ¦расчетному счету       ¦
+------------------------------+-----+-----+---------+-----------------------+
¦Отражена стоимость продажи    ¦ 75  ¦ 81  ¦ 158 000 ¦Выписка из реестра     ¦
¦собственных акций ОАО         ¦     ¦     ¦         ¦акционеров             ¦
+------------------------------+-----+-----+---------+-----------------------+
¦Сумма превышения цены продажи ¦ 81  ¦91-1 ¦  8 000  ¦Бухгалтерская          ¦
¦акций над затратами на их     ¦     ¦     ¦         ¦справка-расчет         ¦
¦выкуп включена в прочие доходы¦     ¦     ¦         ¦                       ¦
¦(158 000 - 150 000)           ¦     ¦     ¦         ¦                       ¦
L------------------------------+-----+-----+---------+------------------------

Е.А. Кондрашкина,
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету и налогообложению

1 октября 2009 г.

"Все для бухгалтера", N 10, октябрь 2009 г.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Такой порядок учета рекомендован в Комментариях к новому Плану счетов бухгалтерского учета (под ред. руководителя Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности А.С. Бакаева), Справочнике корреспонденции счетов бухгалтерского учета, а также в Методических рекомендациях по применению
Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса, утвержденных приказом Минсельхоза России от 13.06.2001 N 654. Следует заметить, что продажа собственных акций ОАО может быть отражена иначе - в порядке, аналогичном применяемому при продаже активов организации, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции. В таком случае задолженность покупателя акций включается в прочие доходы организации записью по кредиту счета 91, субсчет 91-1, в корреспонденции со счетом 75. При этом затраты организации на выкуп собственных акций, отраженные на счете 81, списываются в дебет счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы" (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
На основании п. 18.2 ПБУ 9/99 и п. 21.2 ПБУ 10/99 прочие доходы и связанные с ними прочие расходы, возникающие в результате одного и того же факта хозяйственной деятельности и не являющиеся существенными для характеристики финансового положения организации, могут отражаться в Отчете о прибылях и убытках (форма N 2) свернуто. Следовательно, при любом порядке отражения операций, связанных с продажей выкупленных собственных акций, показатели бухгалтерской отчетности будут одинаковыми.


Copyright 2010 Гражданское право в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Консультации юристов:
Если вы не нашли ответ на свой вопрос на страницах сайта, у вас есть возможность задать его юристам бесплатно.

Вопросы гражданского права:
Юридические лица, ИП:
Акционерные общества (АО) :
Некоммерческие организации:
Так же вам будет интересна следующая информация:

а также читайте об этом:


Также можете почитать о:
Гражданское право в вопросах и ответах.
                                                                    Главная                  о проекте...                связь               добавить сайт в закладки >>
Управление в акционерном обществе
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >>