Российское юридическое лицо (ЗАО) владеет земельным участком на правах собственности, единственной деятельностью которого является строительство на этом участке офисно-складского комплекса. Строительство осуществляется подрядным способом. Для финансирования строительства привлекаются заемные средства, в том числе займы и кредиты от иностранных юридических лиц. Займы и кредиты привлекаются на долгосрочной основе со сроком погашения более одного года, в ряде случаев и после окончания строительства. Договоры займа с иностранными юридическими лицами заключаются в иностранной валюте, соответственно поступление и возврат заемных средств осуществляются также в иностранной валюте. Проценты за пользование займом (кредитом) начисляются ежемесячно, выплачиваются либо ежеквартально, либо одновременно с возвратом основного долга по займу (кредиту). Первоначальная стоимость объекта недвижимости (счет 08) формируется на балансе общества. Какой порядок бухгалтерского учета в 2008-2009 гг. курсовой разницы от "переоценки" основного долга и процентов по инвестиционным займам и кредитам, выраженным (полученным) в иностранной валюте?

При отражении в бухгалтерском учете курсовой разницы по процентам за пользование займом (кредитом) полученным в иностранной валюте, следует руководствоваться прежде всего ПБУ 3/2006, ПБУ 15/01 - в части правоотношений 2008 г., ПБУ 15/2008 - в части правоотношений начиная с 1 января 2009 г.
Так, согласно п. 13 ПБУ 3/2006 курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (кроме случаев, предусмотренных п. 14 настоящего Положения или иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету).
При этом в 2008 г. действовало ПБУ 15/01, согласно которому "затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают: ...курсовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления)" (п. 11).
В соответствии с п. 25 ПБУ 15/01 "затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно связанные с приобретением и (или) строительством инвестиционного актива, включаются в первоначальную стоимость этого актива при условии возможного получения организации в будущем экономических выгод или в случае, когда наличие инвестиционного актива необходимо для управленческих нужд организации".
Таким образом, в 2008 г. указанная курсовая разница (по начисленным процентам за полученные кредиты и займы в иностранной валюте) должна была включаться в затраты, связанные с приобретением инвестиционного актива, т.е. относиться на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы".
В ПБУ 15/2008, вступившем в силу с 1 января 2009 г., норма об отнесении в состав затрат, связанных с получением и использованием займов и кредитов, курсовой разницы по процентным платежам отсутствует. То есть начиная с 2009 г. ранее действовавший порядок изменился, установлен режим отнесения курсовой разницы по процентам на финансовые результаты (счет 91 "Прочие доходы и расходы").
При решении вопроса о порядке отражения курсовой разницы, связанной с "переоценкой" основной суммы долга, следует руководствоваться нормами ПБУ 3/2006, в частности: "Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.
Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (кроме случаев, предусмотренных пунктом 14 настоящего Положения или иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету)" (пп. 12 и 13).
Таким образом, возможные курсовые разницы при пересчете основной суммы долга по полученным кредитам и займам (средств по заемным обязательствам) относятся в бухгалтерском учете на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

И. Ложников,
доцент,
директор Департамента методологии бухгалтерского учета
ЗАО "HLB Внешаудит"

16 июля 2009 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 29, июль 2009 г.


Copyright 2010 Гражданское право в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Консультации юристов:
Если вы не нашли ответ на свой вопрос на страницах сайта, у вас есть возможность задать его юристам бесплатно.

Вопросы гражданского права:
Юридические лица, ИП:
Акционерные общества (АО) :
Некоммерческие организации:
Так же вам будет интересна следующая информация:

а также читайте об этом:


Также можете почитать о:
Гражданское право в вопросах и ответах.
                                                                    Главная                  о проекте...                связь               добавить сайт в закладки >>
Реорганизация и ликвидация акционерного общества
Страница >> 1 >> 2 >>