Практика применения законодательства

Организация отправляет своего работника в долгосрочную командировку за границу сроком на 10 месяцев для участия в проекте с иностранными партнерами организации. Российская организация осуществляет выплату вознаграждений за выполнение работником своих трудовых обязанностей, перечисляя их на счет сотрудника, расположенный в российском банке. Должна ли российская организация исчислить и удержать c таких выплат налог на доходы физических лиц (НДФЛ)?
В соответствии с подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации для целей исчисления налога на доходы физических лиц относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.
В силу п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 данной статьи Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В силу п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.
В соответствии с п. 3 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка предусматривается в размере 15%.
На основании письма Минфина России от 7 октября 2008 г. N 03-04-06-01/291, если трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, выполняются работниками в иностранном государстве, получаемое им вознаграждение, в том числе выплачиваемое иностранной организацией - работодателем, относится к доходам за пределами Российской Федерации.
Согласно письму УФНС по г. Москве от 14 сентября 2007 г. N 28-11/087829, если сотрудник возвращается в Российскую Федерацию из длительной заграничной командировки через семь месяцев, он не будет признаваться за налоговый период налоговым резидентом. Такой статус он может получить только в следующем году после того, как срок его нахождения в Российской Федерации начиная с даты его приезда в Российскую Федерацию составит 183 дня в течение 12 следующих подряд месяцев.
Налоговый орган также пояснил, что налоговый статус физического лица в течение текущего налогового периода может изменяться, и поэтому необходимо скорректировать суммы НДФЛ, подлежащие уплате.
Таким образом, российская организация не должна исчислять и уплачивать НДФЛ с сумм вознаграждений, выплачиваемых работнику за выполнение им своих трудовых обязанностей за границей, поскольку в течение 12 месяцев работник находился на территории Российской Федерации менее 183 календарных дней, в связи с чем он не являлся налоговым резидентом Российской Федерации.

Налоговым органом в ходе проведения налоговой проверки было выявлено налоговое правонарушение, выразившееся в том, что налогоплательщик неправомерно отнес к вычету суммы НДС, занизив тем самым по данному налогу налоговую базу. Основанием для таких выводов послужил факт отсутствия в предъявленных счетах-фактурах расшифровки подписи главного бухгалтера организации. Решением налогового органа налогоплательщик был привлечен к ответственности. Правомерно ли в данном случае привлечение к ответственности?
В соответствии с п. 1, 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на суммы налоговых вычетов, которым подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также для перепродажи.
Статьей 172 НК РФ предусмотрено, что вычеты сумм НДС, предъявленных налогоплательщику и уплаченных им при приобретении товаров (работ, услуг), производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога и принятие на учет указанных товаров (работ, услуг).
В силу п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5 и 6 указанной статьи Кодекса, не могут служить основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению.
Из пункта 6 ст. 169 НК РФ следует, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
Пунктом 8 ст. 169 НК РФ предусмотрено, что порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством РФ.
Преамбулой Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914, предусмотрено, что покупатели и продавцы оформляют счета-фактуры по форме согласно приложению N 1, в соответствии с которым счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации с расшифровкой их фамилии и инициалов имени и отчества.
Согласно позиции Минфина России, выразившейся в письмах от 11 января 2006 г. N 03-04-09/1, от 9 августа 2004 г. N 03-04-11/127, от 5 апреля 2004 г. N 04-03-1/54, в счетах-фактурах после подписи должны указываться фамилия и инициалы лица, подписавшего соответствующий счет-фактуру.
Позицию Минфина России также разделяют и налоговые органы (см. письма УФНС России по г. Москве от 14 июня 2007 г. N 19-11/055846, от 9 марта 2005 г. N 19-11/14768, письмо УМНС России по г. Москве от 30 марта 2004 г. N 24-11/21675).
Однако в судебной практике по данному вопросу нет единообразия.
Согласно первой из позиций арбитражных судов в счетах-фактурах, оформленных после 2 марта 2004 г., указание расшифровок подписей руководителя и главного бухгалтера является обязательным. Требование о расшифровке подписи обусловлено необходимостью подтвердить, что счет-фактура подписан надлежащим лицом. Поэтому не расшифровка подписи в счете-фактуре является основанием для отказа в вычете (см. постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 7 февраля 2007 г. N А19-11894/06-9-30-Ф02-229/07-С1, ФАС Северо-Кавказского округа от 22 марта 2007 г. N Ф08-724/07-295А, ФАС Поволжского округа от 19 июня 2008 г. N А57-6588/07-35-28, ФАС Северо-Кавказского округа от 8 ноября 2006 г. N Ф08-5681/2006-2364А).
Согласно второй из позиций арбитражных судов ст. 169 НК РФ прямо не устанавливает наличия такого реквизита, как расшифровки подписей руководителя и главного бухгалтера. Само по себе отсутствие расшифровок подписей на счете-фактуре не является безусловным основанием к отказу в вычете НДС. При этом в совокупности с другими обстоятельствами отсутствие таких расшифровок может свидетельствовать о недостоверности счета-фактуры как документа, подтверждающего право на вычет (см. постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11 апреля 2007 г. N Ф08-1671/2007-717А).
Согласно третьей из позиций арбитражных судов отсутствие расшифровки подписи в счете-фактуре не свидетельствует об его подписании неуполномоченным лицом и о недостоверности сведений, указанных в нем, и основанием для отказа в применении вычета не является.
Данную позицию поддерживает ВАС РФ в Определении от 25 августа 2008 г. N 10415/08, указывая, что в ст. 169 НК РФ не содержится требований об обязательной расшифровке подписей лиц, выдавших счета-фактуры. Поэтому отсутствие расшифровки подписей не может служить основанием для отказа в применении налоговых вычетов.
Другие арбитражные суды, вставая на сторону налогоплательщика, поддерживают указанную позицию (см. постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 16 июля 2008 г. N Ф04-4397/2008(8244-А46-26) и от 7 мая 2008 г. N Ф04-2804/2008(4613-А81-42); ФАС Московского округа от 24 марта 2008 г. N КА-А40/1988-08 и от 4 марта 2008 г. N КА-А40/14690-08; ФАС Северо-Западного округа от 22 января 2008 г. N А05-6472/2007, ФАС Северо-Кавказского округа от 15 апреля 2008 г. N Ф08-1829/2008, от 27 мая 2008 г. N Ф08-2229/2008, от 1 июля 2008 г. N Ф08-3572/2008 и от 11 марта 2008 г. N Ф08-949/08-334А; ФАС Уральского округа от 25 июня 2008 г. N Ф09-4534/08-С2, от 19 июня 2008 г. N Ф09-4099/08-С2, от 26 мая 2008 г. N Ф09-3749/08-С2, от 5 мая 2008 г. N Ф09-3199/08-С2, от 22 апреля 2008 г. N Ф09-2715/08-С2, от 5 марта 2008 г. N Ф09-1107/08-С2, от 7 февраля 2008 г. N Ф09-141/08-С2 и от 11 января 2008 г. N Ф09-10925/07-С2).
Таким образом, исходя из позиции Минфина России и налоговых органов, можно сделать вывод, что привлечение к ответственности в данном случае следует признать правомерным. Однако исходя из того что в судебной практике нет единообразия, противоположную позицию налогоплательщику, очевидно, придется доказывать в суде.

Произошло увеличение номинальной стоимости доли участника общества в уставном капитале. Следует ли обществу удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с денежной суммы, на которую увеличилась стоимость доли участника общества в уставном капитале?
В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.
Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами Налогового кодекса РФ.
В силу ст. 210 НК РФ при определении базы, облагаемой НДФЛ, учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
В пункте 1 ст. 211 НК РФ указано, что при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, устанавливаемых в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному ст. 40 НК РФ.
На основании п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации (налоговые агенты), от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 данной статьи Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц, исчисленную в соответствии со ст. 244 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ.
В силу п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога на доходы физических лиц непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Согласно п. 1 ст. 87 ГК РФ обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами общество, капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров. Общество является самостоятельным юридическим лицом и имеет имущество на праве собственности. При этом, как следует из п. 2 ст. 2 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ), имущество общества обособлено от имущества его учредителей (участников).
В соответствии со ст. 18 Закона N 14-ФЗ участники общества вправе принять решение об увеличении уставного капитала за счет имущества общества по решению общего собрания участников общества, принятому большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества, если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом общества.
Пунктом 1 ст. 14 Закона N 14-ФЗ предусматривается, что определение номинальной стоимости доли участника общества необходимо исключительно в целях установления размера уставного капитала юридического лица, который является собственностью последнего. Таким образом, понятие "номинальная стоимость доли" является условной категорией, а не фактической оценкой стоимости доли участника общества, размер которой определяется в соответствии с п. 2 ст. 14 Закона N 14-ФЗ в процентах или в виде дроби, выражающей отношение номинальной стоимости доли к размеру уставного капитала.
Анализ норм Закона N 14-ФЗ позволяет сделать вывод о том, что участник общества имеет право на получение: чистой прибыли пропорционально его доле в уставном капитале (ст. 28 Закона N 14-ФЗ); действительной стоимости доли (в денежной или натуральной форме) в случае его выхода или исключения из общества (п. 4 ст. 23 и ст. 26 Закона N 14-ФЗ); части имущества общества в случае его ликвидации (абз. 7 п. 1 ст. 8 Закона N 14-ФЗ).
Только при реализации какого-либо из приведенных прав владелец доли получает доход, т.е. появляется действительная экономическая выгода. Других случаев, когда права на имущество общества переходят к его участнику, законодательством не предусмотрено.
Данный вывод согласуется с положениями ст. 223 НК РФ, в соответствии с которой дата фактического получения дохода, т.е. дата появления объекта налогообложения, определяется, в частности, как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме; передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме.
Таким образом, до реализации участником доли в уставном капитале общества, номинальная стоимость которой увеличилась вследствие увеличения капитала за счет имущества общества, у налогоплательщика отсутствует объект обложения НДФЛ и, следовательно, не возникает обязанности по исчислению и уплате этого налога.
Судебная практика подтверждает указанный вывод.
Так, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 23 апреля 2008 г. N А26-3819/2007 указал, что прибыль, за счет которой увеличивается уставный капитал общества, не распределяется между его участниками, а остается обособленным имуществом общества, в связи с чем в данном случае отсутствует объект обложения налогом на доходы физических лиц.

Ю.М. Лермонтов,
консультант Министерства финансов РФ,
специалист по бухгалтерскому учету
и налогообложению

"Право и экономика", N 4, апрель 2009 г.


Copyright 2010 Гражданское право в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Консультации юристов:
Если вы не нашли ответ на свой вопрос на страницах сайта, у вас есть возможность задать его юристам бесплатно.

Вопросы гражданского права:
Юридические лица, ИП:
Акционерные общества (АО) :
Некоммерческие организации:
Так же вам будет интересна следующая информация:

а также читайте об этом:


Также можете почитать о:


Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Гражданское право в вопросах и ответах.
                                                                    Главная                  о проекте...                связь               добавить сайт в закладки >>
Общества с ограниченной и с дополнительной ответственностью
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >> 10 >>