С 09.06.2009 г. согласно Постановлению Правительства "Об утверждении правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС" N 914 от 02.12.2000 г. в редакции от 26.05.2009 г. при заполнении счета-фактуры в строке 2 "Наименование продавца" указывается полное и сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами. Согласно ранее действовавшей редакции Постановления в строке 2 указывалось полное или сокращенное наименование продавца.
Дополнены также абзацы 6 и 7 Приложения 1 к Правилам. При составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги) в строках 3 "Грузоотправитель" и 4 "Грузополучатель" ставятся прочерки. На практике же многие поставщики при оказании услуг заполняют строки "Грузоотправитель" и "Грузополучатель", указывая те же данные что и по строкам "Продавец" и "Покупатель". Минфин в письме от 24.04.2006 г. N 03-04-09/07 дал разъяснение, что это не является нарушением.
Можно ли предъявлять НДС к вычету, если счет-фактура заполнен без учета указанных изменений?

Постановлением Правительства РФ от 26.05.2009 г. N 451 были внесены изменения в Постановление Правительства N 914 от 02.12.2000 г. "Об утверждении правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС". Указанные изменения вступили в силу с 09.06.2009 г.
В частности был уточнен порядок заполнения некоторых строк формы счета-фактуры.
1. Согласно внесенным в Постановление Правительства РФ N 914 изменениям в строке 2 счета-фактуры "Продавец" подлежит указанию полное и сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами. В прежней редакции данного Постановления было предусмотрено указание полного или сокращенного наименования продавца.
Из буквального прочтения действующей редакции данного нормативного акта следует, что в графе 2 счета-фактуры "Продавец" должно содержаться указание как на полное, так и сокращенное наименование юридического лица.
В то же время следует учитывать, что основные требованиям к заполнению счетов-фактур содержаться в НК РФ и, в частности, в ст. 169 НК РФ. При этом нормы Постановления Правительства N 914 от 02.12.2000 г. регулирующие данный вопрос носят второстепенный и вспомогательный характер.
Положениями подпункта 2 п. 5 ст. 169 НК РФ предусмотрено, что в выставляемом счете-фактуре должно быть указано наименование, адрес, ИНН налогоплательщика (продавца) и покупателя.
Согласно положениям п. 1 ст. 54 ГК РФ юридическое лицо имеет свое наименование, содержащее указание на его организационно-правовую форму.
В пункте 1 ст. 4 Федерального закона от 08.02.1998г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", а также пункте 1 ст. 4 Федерального закона от 26.12.1995г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" предусмотрено, что общество должно иметь полное и вправе иметь сокращенное фирменное наименование на русском языке.
Для обществ с ограниченной ответственностью полное фирменное наименование общества на русском языке должно содержать полное наименование общества и слова "с ограниченной ответственностью". Сокращенное фирменное наименование общества на русском языке должно содержать полное или сокращенное наименование общества и слова "с ограниченной ответственностью" или аббревиатуру ООО. Аналогичные нормы в отношении наименования акционерного общества содержатся в Законе "Об акционерных обществах".
Таким образом, с точки зрения гражданского законодательства наименованием юридического лица является как его полное наименование, так и сокращенное, если таковое предусмотрено в учредительных документах.
Из требований ст. 169 НК РФ следует, что в счете-фактуре достаточно указания одного наименования продавца (налогоплательщика), при этом с учетом того, что надлежащим наименованием налогоплательщика является как его полное, так и сокращенное наименование, указание либо того, либо другого варианта наименования организации не является нарушением требований ст. 169 НК РФ. При этом из ст. 169 НК РФ не следует, что в счете-фактуре должны содержаться несколько возможных вариантов наименования продавца (налогоплательщика).
Согласно требованиям п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Не выполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 ст. 169 НК РФ не может являться основанием для отказа в принятии к вычету суммы налога, предъявленного продавцом.
Соответственно, так как из требований п. 5 ст. 169 НК РФ не следует, что в строке 2 счета-фактуры должно быть указано как полное, так и сокращенное наименование продавца (налогоплательщика) указание в данной графе либо того, либо другого варианта наименования налогоплательщика не может являться основанием для отказа в принятии налоговых вычетов на основании такого счета-фактуры. Довод о том, что неуказание в счете-фактуре реквизитов, которые предусмотрены в Постановлении Правительства N 914, но не предусмотрены в ст. 169 НК РФ не является основанием для отказа в применении налоговых вычетов на основании таких счетов-фактур, подтверждает судебная практика. Так, например, в перечне реквизитов счета-фактуры, указанных в пункте 5 ст. 169 НК РФ, не предусмотрено внесенения в счет-фактуру сведений о номере КПП, в то время как в Постановлении Правительства РФ от 02.12.2000 г. N 914 указание на необходимость заполнения такого реквизита имеется. Судебная практика по данному вопросу исходит из того, что отсутствие в счете-фактуре КПП не является основанием для отказа в вычете (Постановления ФАС Уральского округа от 02.09.2008 г. N Ф09-6203/08-С2 по делу N А07-15978/07, от 05.03.2008 г. N Ф09-1107/08-С2 по делу N А07-19695/06; ФАС МО от 17.12.2008 г. по делу N КА-А40/11795-08; ФАС СЗО от 03.05.2007 г. по делу N А13-10742/2006-33 и др.
Тем не менее, нельзя не отметить, что при подобном подходе к оформлению счетов-фактур, у лица, принимающего вычеты на основании счетов-фактур, в которых не указано как полное, так и сокращенное наименование налогоплательщика (продавца) может возникнуть спор с налоговыми органами.
Так, в газете Учет Налоги Право N 23 за 16.06.-22.06.2009 года на стр. 2 в статье "С июня в счетах-фактурах должно быть два названия одной компании" имеется ссылка на неофициальное мнение Минфина РФ, а также ФНС некоторых субъектов РФ по данному вопросу, согласно которому налоговые органы будут отказывать налогоплательщику в применении вычетов на основании счетов-фактур, в которых не указаны полное и сокращенное наименование организации продавца.
По нашему мнению, данная позиция налоговых органов является незаконной, однако, при возникновении претензий со стороны налоговых органов по этому вопросу, свою позицию налогоплательщику возможно придется отстаивать в суде.
2. Согласно внесенным в Постановление Правительства РФ N 914 изменениям в строке 3 счета-фактуры "Грузоотправитель и его адрес", а также строке 4 "Грузополучатель и его адрес", при составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги), имущественные права в этой строке ставятся прочерки.
Подпунктом 3 пункта 5 ст. 169 НК РФ предусмотрено, что в счете-фактуре должны быть указаны наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.
Следует отметить, что в НК РФ отсутствуют определения понятий грузоотправитель и грузополучатель.
Из требований ст.ст. 801, 797 ГК РФ, где упоминаются термины грузоотправитель и грузополучатель следует, что указанные стороны гражданских правоотношений возникают при перевозке грузов.
При этом определение понятия грузополучатель содержатся в ст. 2 Федерального закона от 08.11.2007 г. N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта", а также в ст. 2 Федерального закона от 10.01.2003 г. N 18-ФЗ "Устав железнодорожного транспорта РФ", где под грузополучателем понимается физическое или юридическое лицо, управомоченное на получение груза, багажа.
Из требований законодательства следует, что термины "грузополучатель" и "грузоотправитель" применяются при реализации товаров в связи с их транспортированием, доставкой и экспедированием, то есть в случаях реального перемещения товаров.
Соответственно, при оказании услуг, такие лица как грузоотправитель и грузополучатель отсутствует. Применительно к требованиям главы 21 НК РФ это означает, что при оказании услуг графы грузополучатель и грузоотправитель могут не заполняться. Довод о том, что при оказании услуг графы счета-фактуры "Грузоотправитель" и "Грузополучатель" могут не заполняться подтверждает судебная практика, содержащаяся в Постановлениях: ФАС Уральского округа от 16.03.2006 г. N Ф09-1537/06-С2 по делу N А76-17753/05; ФАС Центрального округа от 17.04.2007 г. по делу N А14-15781/2006594/24; ФАС Московского округа от 12.09.2008 г. N КА-А40/8426-08 по делу N А40-16563/07-114-102; ФАС Поволжского округа от 18.03.2008 г. по делу N А72-6213/07.
В своих ранее приводимых разъяснений по данному вопросу (Письмо МНС РФ от 26.02.2004 г. N 03-1-08/525/18), представители налоговых органов и Минфина РФ поясняют, что при оказании услуг некоторые из строк и граф счета-фактуры не могут быть заполнены по причине отсутствия необходимой информации. В таких случаях в незаполненных строках и графах ставятся прочерки. В частности, при оказании услуг, когда отсутствуют понятия "грузоотправитель" и "грузополучатель", в соответствующих строках ставятся прочерки. В настоящее время данная позиция нашла свое закрепление в Постановлении РФ N 914.
В других ранее приводимых разъяснениях (Письмо Минфина РФ от 24.04.2006 г. N 03-04-09/07) Минфин РФ указал, что если в счетах-фактурах, оформленных при оказании услуг, контрагент в графах грузоотправитель и грузополучатель проставит данные аналогичные тем которые содержаться в графах продавец и покупатель, то такие обстоятельства не будут свидетельствовать о нарушении требований к составлению счетов-фактур. Соответствующие разъяснения как поясняющие порядок применения п.п. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ, по нашему мнению, по прежнему могут быть использованы налогоплательщиками при применении налогового законодательства, однако можно предположить, что в связи с внесением изменений в Постановление Правительства РФ N 914, закрепивших иное правило, налоговые органы при проведении проверок будут игнорировать приведенные в данном письме рекомендации, что может повысить риск возникновения спорных ситуаций.
Таким образом, так как, строки счетов-фактур "Грузоотправитель" и "Грузополучатель" при оказании услуг могут вообще не заполняться и по существу являются второстепенными, при указании в этих графах, какой-либо информации, в том числе данных аналогичным тем, которые содержатся в строках счета-фактуры "продавец (покупатель)" по нашему мнению, не будет указывать на нарушение установленного порядка оформления счетов-фактур и являться основанием для отказа в применении налоговых вычетов.

Вывод:
На основании вышеизложенного, отсутствие в счетах-фактурах, выставленных после 09.06.2009 года, одновременного указания в строке 2 "Продавец" как полного, так и сокращенного наименования налогоплательщика (продавца), не является основанием для отказа налогоплательщику в применении налоговых вычетов по НДС. Достаточно указания в счете-фактуре либо на полное, либо на сокращенное наименование налогоплательщика, для того, чтобы соблюсти требования ст. 169 НК РФ.
Помимо этого не является основанием для отказа в применении налоговых вычетов, и возникновение ситуации, когда в полученных налогоплательщиком счетах-фактурах, выставленных продавцами (исполнителями) при оказании услуг в строках счета-фактуры 3 "Грузоотправитель и его адрес" и 4 "Грузополучатель и его адрес" содержится не прочерк, а приведены сведения аналогичные тем, что указаны в строках счета-фактуры "продавец (покупатель)".

15 июня 2009 г.

ООО "Аудит-новые технологии", июнь 2009 г.


Copyright 2010 Гражданское право в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Консультации юристов:
Если вы не нашли ответ на свой вопрос на страницах сайта, у вас есть возможность задать его юристам бесплатно.

Вопросы гражданского права:
Юридические лица, ИП:
Акционерные общества (АО) :
Некоммерческие организации:
Так же вам будет интересна следующая информация:

а также читайте об этом:


Также можете почитать о:
Гражданское право в вопросах и ответах.
                                                                    Главная                  о проекте...                связь               добавить сайт в закладки >>
Общества с ограниченной и с дополнительной ответственностью
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >> 10 >>