Наша организация - единственный учредитель ООО - выдала обществу беспроцентный заем на сертификацию. Но по объективным причинам общество не получило сертификата и в результате было ликвидировано в декабре 2008 года. Имущества на балансе у ООО нет.
Как отразить списание задолженности (сумм займа и взноса в уставный капитал) в бухгалтерском и налоговом учете?

О вкладе в уставный капитал

Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц*(1). В случае ликвидации общества его участники вправе получить часть оставшегося после расчетов с кредиторами имущества или его стоимость*(2).
В бухгалтерском учете учредителя сумму вклада в уставный капитал ликвидируемого ООО, которая числится на счете 58 "Финансовые вложения" субсчет 58-1 "Паи и акции", учредитель списывает в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-2 "Прочие расходы"*(3). На момент ликвидации стоимость вклада признается прочим расходом организации*(4).
Так как в налоговом учете расходы в виде взноса в уставный (складочный) капитал не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль*(5), то и списываемая в связи с ликвидацией ООО сумма вклада в уставный капитал не должна включаться его учредителем в состав расходов для целей налогообложения прибыли.

О заемных средствах

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денежных средств или других вещей*(6). При этом условие о предоставлении займа на безвозмездной основе (то есть без уплаты процентов за пользование заемными средствами) должно быть зафиксировано в договоре займа*(7).
Требования кредиторов, не удовлетворенные из-за недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица, считаются погашенными*(8). Значит, дебиторская задолженность (по выданному займу), не погашенная при ликвидации организации-должника, может быть признана нереальной для взыскания до истечения срока исковой давности.
Поскольку для целей бухгалтерского учета беспроцентные займы, предоставленные другим организациям, не относятся к финансовым вложениям, так как не удовлетворяют условиям пункта 2 ПБУ 19/02, сумму беспроцентного займа организация вправе учитывать на отдельном субсчете счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"*(9).
Напомним, что в налоговом учете:
- заемные денежные средства, переданные по договору займа, при исчислении налога на прибыль у заимодавца в расходах не учитываются*(10);
- убытки, полученные организацией в отчетном (налоговом) периоде от списания долгов, нереальных для взыскания, учитываются в составе внереализационных расходов*(11);
- перечень оснований, по которым дебиторская задолженность в целях налогообложения прибыли может быть объявлена безнадежной, ограничен. Одним из оснований, в частности, являются*(12) долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено ликвидацией организации*(13).

Обратите внимание! И Минфин России, и специалисты налоговой службы настаивают на том, что признать долг безнадежным в связи с ликвидацией должника можно только после внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ*(14).
Однако судебные инстанции считают, что для подтверждения безнадежности долга Налоговый кодекс не требует представления выписки из ЕГРЮЛ*(15).

Таким образом, Налоговый кодекс позволяет налогоплательщику признать убытком сумму безнадежной задолженности при ликвидации должника и отнести ее к внереализационным расходам для целей налогообложения прибыли организаций*(16).
Однако в составе расходов признаются затраты (убытки), которые связаны с деятельностью, направленной на получение дохода. При выдаче беспроцентного займа другой организации требования статьи 252 НК РФ не выполняются*(17). Поэтому доказать налоговому инспектору при проверке экономическую целесообразность данной операции будет непросто.
В бухгалтерском учете бухгалтер сделает следующие проводки:

----------------------------------T-------------------T---------------------------------------¬
¦            Операция             ¦  Корреспонденция  ¦          Первичный документ           ¦
¦                                 ¦      счетов       ¦                                       ¦
+---------------------------------+---------T---------+---------------------------------------+
¦                                 ¦  Дебет  ¦ Кредит  ¦                                       ¦
+---------------------------------+---------+---------+---------------------------------------+
¦                    Списание вклада в уставный капитал ликвидируемого ООО                    ¦
+---------------------------------T---------T---------T---------------------------------------+
¦Списана сумма вклада в уставный  ¦  91-2   ¦  58-1   ¦Выписка из Единого государственного    ¦
¦капитал ликвидированного ООО     ¦         ¦         ¦реестра юридических лиц, бухгалтерская ¦
¦                                 ¦         ¦         ¦справка                                ¦
+---------------------------------+---------+---------+---------------------------------------+
¦                                  Списание выданного займа                                   ¦
+---------------------------------T---------T---------T---------------------------------------+
¦Предоставлен заем                ¦   76    ¦   51    ¦Договор займа, выписка банка по        ¦
¦                                 ¦         ¦         ¦расчетному счету                       ¦
+---------------------------------+---------+---------+---------------------------------------+
¦Отражено списание нереальной ко  ¦  91-2   ¦   76    ¦Акт инвентаризации расчетов, приказ    ¦
¦взысканию дебиторской            ¦         ¦         ¦руководителя организации, выписка из   ¦
¦задолженности                    ¦         ¦         ¦Единого государственного реестра       ¦
¦                                 ¦         ¦         ¦юридических лиц                        ¦
L---------------------------------+---------+---------+----------------------------------------

Подведем итоги. Сумму вклада в уставный капитал ликвидируемой организации вы можете учесть в расходах в бухгалтерском учете, но не сможете признать в налоговом.
Сумму невозвращенного беспроцентного займа вы вправе признать безнадежным долгом и списать в расходы для целей бухгалтерского учета. Признание убытком беспроцентного займа в налоговом учете приведет к претензиям налоговых органов, так как данные расходы не отвечают критерию экономической обоснованности.

Р.И. Скорохватова,
ведущий эксперт экспертно-консультационного
отдела компании ПРАВОВЕСТ

15 июля 2009 г.

"В курсе правового дела", N 14, июль 2009 г.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) п. 8 ст. 63 ГК РФ
*(2) п. 1 ст. 8 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"
*(3) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н
*(4) п. 25 ПБУ 19/02; п. 11 ПБУ 10/99
*(5) п. 3 ст. 270 НК РФ
*(6) п. 1 ст. 807 ГК РФ
*(7) п. 1 ст. 809 ГК РФ
*(8) п. 6 ст. 64 ГК РФ
*(9) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н
*(10) п. 12 ст. 270 НК РФ
*(11) пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ
*(12) п. 2 ст. 266 НК РФ
*(13) ст. 419 ГК РФ
*(14) письма Минфина России от 28.03.2008 N 03-03-06/4/18, от 21.03.2008 N 03-03-06/1/199, от 17.03.2008 N 03-03-06/1/184, от 04.09.2008 N 03-03-06/1/505, от 11.04.2008 N 03-03-06/1/276, от 21.04.2006 N 03-03-04/1/380, от 28.01.2005 N 07-05-06/28, УФНС России по г. Москве от 21.08.2006 N 20-12/74624
*(15) постановления ФАС Поволжского округа от 18.03.2008 N А55-11216/07, Восточно-Сибирского округа от 11.10.2006 N А33-33727/05-Ф02-5260/06-С1
*(16) п. 2 ст. 265 НК РФ
*(17) постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.05.2006 N А11-8632/2005-К2-25/484


Copyright 2010 Гражданское право в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Консультации юристов:
Если вы не нашли ответ на свой вопрос на страницах сайта, у вас есть возможность задать его юристам бесплатно.

Вопросы гражданского права:
Юридические лица, ИП:
Акционерные общества (АО) :
Некоммерческие организации:
Так же вам будет интересна следующая информация:

а также читайте об этом:


Также можете почитать о:
Гражданское право в вопросах и ответах.
                                                                    Главная                  о проекте...                связь               добавить сайт в закладки >>
Общества с ограниченной и с дополнительной ответственностью
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >> 10 >>