Как отражается в учете общества (ООО), применяющего УСН, передача выходящему из общества участнику (юридическому лицу) объекта ОС? Действительная стоимость доли участника на момент выхода из ООО составляет 100 000 руб., что меньше номинальной стоимости доли этого участника, оплаченной им денежными средствами.
Заявление о выходе из ООО участником подано в июле. В следующем месяце в счет выплаты действительной стоимости доли данному участнику передан объект ОС. Первоначальная стоимость передаваемого ОС равна 110 000 руб., сумма накопленной амортизации по данному ОС составляет 20 000 руб.

Гражданско-правовые отношения. Участник общества вправе выйти из общества путем отчуждения доли обществу независимо от согласия других его участников или общества, если это предусмотрено уставом общества (п. 1 ст. 26 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). С 01.01.2009 общество обязано выплатить выходящему из него участнику действительную стоимость его доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества, или с согласия этого участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости. Выплата осуществляется в течение трех месяцев со дня возникновения соответствующей обязанности, если иной срок или порядок выплаты действительной стоимости доли или части доли не предусмотрен уставом общества (п. 6.1 ст. 23 Федерального закона N 14-ФЗ).
Доля переходит к обществу с даты получения обществом заявления участника общества о выходе из общества, если право на выход из общества участника предусмотрено уставом общества (подп. 2 п. 7 ст. 23 Федерального закона N 14-ФЗ).
Бухгалтерский учет. В рассматриваемой ситуации действительная стоимость доли участника определяется на основании данных бухгалтерской отчетности, составленной за I полугодие отчетного года. Таким образом, организация может на дату получения заявления участника определить действительную стоимость его доли.
Доля выходящего из общества участника, перешедшая к обществу, принимается им к учету по дебету счета 81 "Собственные акции (доли)" в корреспонденции с кредитом счета 75 "Расчеты с учредителями" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
На наш взгляд, передача ОС в счет погашения задолженности общества по выплате участнику действительной стоимости его доли отражается в том же порядке, что и выбытие ОС, то есть с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы". В таком случае на сумму погашаемой передачей ОС задолженности производится запись по дебету счета 75 и кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы" (Инструкция по применению Плана счетов).
При отражении операций, связанных с выбытием ОС, к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет 01-2 "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится первоначальная стоимость передаваемого участнику ОС, а в кредит - сумма накопленной амортизации по этому ОС. Остаточная стоимость передаваемого ОС списывается со счета 01, субсчет 01-2, в дебет счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы" (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).
Налог, уплачиваемый при применении УСН. Следует обратить внимание, что в случае реализации (передачи) ОС до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов в соответствии с подп. 1 п. 1, п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ организация обязана пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими ОС с момента их учета в составе расходов до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

-------------------------------T-----T------T-----------T------------------------¬
¦     Содержание операций      ¦Дебет¦Кредит¦Сумма, руб.¦   Первичный документ   ¦
+------------------------------+-----+------+-----------+------------------------+
¦                   В месяце получения заявления от участника                    ¦
+------------------------------T-----T------T-----------T------------------------+
¦Отражена задолженность перед  ¦ 81  ¦  75  ¦  100 000  ¦Заявление  участника   о¦
¦участником, выходящим из      ¦     ¦      ¦           ¦выходе из               ¦
¦общества                      ¦     ¦      ¦           ¦общества.               ¦
¦                              ¦     ¦      ¦           ¦Бухгалтерская справка   ¦
+------------------------------+-----+------+-----------+------------------------+
¦                     В месяце передачи участнику объекта ОС                     ¦
+------------------------------T-----T------T-----------T------------------------+
¦Погашена задолженность перед  ¦ 75  ¦ 91-1 ¦  100 000  ¦Акт  о   приеме-передаче¦
¦участником                    ¦     ¦      ¦           ¦объекта основных средств¦
+------------------------------+-----+------+-----------+------------------------+
¦Списана первоначальная        ¦01-2 ¦ 01-1 ¦  110 000  ¦Акт  о   приеме-передаче¦
¦стоимость передаваемого ОС    ¦     ¦      ¦           ¦объекта основных средств¦
+------------------------------+-----+------+-----------+------------------------+
¦Списана сумма амортизации по  ¦ 02  ¦ 01-2 ¦  20 000   ¦Акт  о   приеме-передаче¦
¦передаваемому ОС              ¦     ¦      ¦           ¦объекта основных средств¦
+------------------------------+-----+------+-----------+------------------------+
¦Списана остаточная стоимость  ¦91-2 ¦ 01-2 ¦  90 000   ¦Акт  о   приеме-передаче¦
¦передаваемого ОС              ¦     ¦      ¦           ¦объекта основных средств¦
L------------------------------+-----+------+-----------+-------------------------

Д.А. Егоров,
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

1 августа 2009 г.

"Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии", N 8, август 2009 г.


Copyright 2010 Гражданское право в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Консультации юристов:
Если вы не нашли ответ на свой вопрос на страницах сайта, у вас есть возможность задать его юристам бесплатно.

Вопросы гражданского права:
Юридические лица, ИП:
Акционерные общества (АО) :
Некоммерческие организации:
Так же вам будет интересна следующая информация:

а также читайте об этом:


Также можете почитать о:
Гражданское право в вопросах и ответах.
                                                                    Главная                  о проекте...                связь               добавить сайт в закладки >>
Общества с ограниченной и с дополнительной ответственностью
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >> 10 >>