Я применяю УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. Занимаюсь розничной торговлей и, когда регистрировался в качестве индивидуального предпринимателя, ее и указал в заявлении. Товары храню на складе, который находится у меня в собственности. Часть помещения какое-то время оставалась свободной, и я сдал ее в аренду. В налоговой мне сказали, что с арендной платы нужно уплачивать НДФЛ. Так ли это - ведь я работаю на упрощенной системе и доходы от предпринимательской деятельности не должны облагаться НДФЛ?

Нежелательные последствия

Если индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему, ведет деятельность, которая не указана в ЕГРИП, она не считается предпринимательской и доходы от нее облагаются НДФЛ согласно главе 23 НК РФ. Кроме того, по окончании налогового периода нужно представлять в инспекцию по месту жительства декларацию о доходах по форме 3-НДФЛ.
Вы правы: согласно пункту 3 статьи 346.11 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, освобождены от уплаты НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности. Однако, если к полученным суммам применимы ставки НДФЛ, указанные в пунктах 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ, этот налог придется перечислять. Арендная плата в данных пунктах не обозначена. Несмотря на это, в вашем случае она облагается НДФЛ. Дело тут вот в чем.

*

Наше мнение сходится с изложенным в письме Минфина России от 06.03.2008 N 03-11-05/55.

*

Признавать ли денежные поступления доходами от предпринимательской деятельности, зависит от того, указана деятельность при государственной регистрации или нет. Аренду вы не указали. Получается, что как арендодатель вы обычный гражданин и обязаны с арендной платы уплачивать НДФЛ в порядке, приведенном в главе 23 НК РФ. Соответственно доходы от аренды придется учитывать отдельно. Более того, так же необходимо поступить с расходами, так как налоговую базу при упрощенной системе нельзя снизить на затраты, не относящиеся к предпринимательской деятельности (для вас это те, которые возникают от сдачи в аренду).

Что можно изменить

При существующем раскладе арендодатель, как он и подозревал, вынужден будет перечислять НДФЛ с доходов от сдачи склада в аренду. Но если внести изменения в ЕГРИП, добавив в него новый вид деятельности, этого не произойдет.
На данный момент считается, что помещение сдает не индивидуальный предприниматель, а частное лицо. Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 208 НК РФ доходы от сдачи в аренду имущества облагаются НДФЛ. Ставка - 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Налоговую базу по НДФЛ можно уменьшить на вычеты, предусмотренные статьями 218-221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).
Предоставляя помещение гражданам, арендодатель сам исчисляет НДФЛ и уплачивает его в бюджет (подп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ). Кроме того, после окончания налогового периода нужно представить в инспекцию по месту жительства декларацию по форме 3-НДФЛ (п. 3 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК РФ).

*

Согласно статье 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год.

*

Если помещение используется до 31 декабря, отчитаться следует не позднее 30 апреля следующего года (п. 1 ст. 229 НК РФ), а до 15 июля включительно уплатить НДФЛ (п. 4 ст. 228 НК РФ). В ином случае крайние сроки - соответственно пять дней с момента прекращения договора и 15 дней после подачи декларации (п. 3 ст. 229 НК РФ).

*

См. письмо Минфина России от 11.11.2008 N 03-04-05-01/417.

*

Чаще всего нежилую площадь арендуют индивидуальные предприниматели либо организации. Для арендодателя они становятся налоговыми агентами, поэтому должны с арендной платы удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ, а после налогового периода подавать в инспекцию по месту своего учета сведения о доходах контрагента (п. 1 ст. 226 и п. 2 ст. 230 НК РФ). То есть арендодатель уже не определяет налог и не отчитывается. Правда, если он захочет использовать вычеты по НДФЛ, ему придется самому подавать декларацию в инспекцию и ждать, когда возвратят деньги из бюджета.
А вот как можно изменить ситуацию. Чтобы арендная плата признавалась доходом от предпринимательской деятельности и облагалась единым налогом, следует указать в ЕГРИП еще один вид деятельности. Код по ОКВЭД сдачи внаем собственного недвижимого имущества - 70.20 (постановление Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст). Сделать это несложно: достаточно представить в регистрирующий орган заявление по форме N Р24001, заполнив первый, второй, а также лист И. Третий заполнит должностное лицо регистрирующего органа. Обратите внимание: подпись предпринимателя должна быть заверена нотариально. Как составлять заявление, показано далее.

*

Форма N Р24001 утверждена постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 439.

*

После того как дополнение внесут в ЕГРИП, сдача в аренду станет расцениваться как предпринимательская деятельность и доходы от нее нужно будет облагать согласно применяемой налоговой системе. В данном случае - упрощенной.
В договоре аренды советуем указать свой статус, то есть написать не просто фамилию и инициалы, а "индивидуальный предприниматель такой-то". Тогда у налоговиков не возникнет никаких вопросов.

Что говорят судьи

Позиции арбитражных судов и Минфина не совпадают. Как правило, суды настроены к налогоплательщикам лояльно. Они полагают, что налоги с любого вида деятельности индивидуальных предпринимателей должны уплачиваться в соответствии с выбранным режимом налогообложения, не важно, указан он при регистрации индивидуального предпринимателя или нет.
Возьмем, к примеру, постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.05.2007 N А56-23810/2005. Организация арендовала у индивидуального предпринимателя оборудование. Инспекция посчитала, что раз предприниматель не указал сдачу в аренду имущества как свою деятельность, он являлся обычным физическим лицом. Значит, организация должна была с арендной платы удерживать и перечислять НДФЛ. Однако организация с этим не согласилась и обратилась в суд.
Судьи поддержали ее исходя из следующего. Согласно статье 23 ГК РФ гражданам разрешено вести предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, зарегистрировавшись в качестве индивидуальных предпринимателей. На нее распространяются те же правила Гражданского кодекса, что и на деятельность юридических лиц, если законодательством не предусмотрено иное.
В пункте 1 статьи 49 ГК РФ говорится, что у коммерческих организаций могут быть гражданские права и обязанности, позволяющие им заниматься любым незапрещенным видом деятельности. Значит, индивидуальный предприниматель тоже вправе работать в любой сфере, если это не противоречит законодательству. То, что одна деятельность указана при регистрации, не лишает его права вести другую, и если последняя не внесена в ЕГРИП, нет оснований признать ее непредпринимательской. Таким образом, независимо от записей в реестре все виды деятельности предпринимателя должны облагаться по той налоговой системе, которую он применяет.
Аналогичные доводы изложены в Определении ВАС РФ от 04.04.2008 N 4419/08 и постановлении ФАС Центрального округа от 14.12.2007 N А64-749/07-17. В этих документах есть дополнительная ссылка на пункт 1 статьи 34 Конституции РФ, в котором сказано: каждому гарантировано право свободно распоряжаться своими способностями и имуществом, осуществляя предпринимательскую и другую не запрещенную законом экономическую деятельность.
В постановлении от 28.06.2006 N Ф03-А59/06-2/1674 ФАС Дальневосточного округа оговорено, что сдача предпринимателем в аренду жилых помещений не запрещена законом, а из-за отсутствия сведений в ЕГРИП нельзя ограничивать его права. К фактам, свидетельствующим о предпринимательской деятельности, относятся:
- покупка или изготовление имущества с целью получить прибыль, используя его или продав;
- хозяйственный учет операций по сделкам;
- взаимосвязь сделок, совершенных за некоторое время;
- прочные контакты с продавцами, покупателями и другими контрагентами.
Как отметил суд, статус индивидуального предпринимателя подтверждается свидетельством, а не определяется видами деятельности, перечисленными при регистрации. Если какая-то деятельность в документе не зафиксирована, это не означает, что по отношению к ней гражданин уже не предприниматель. Главное - подпадает ли она под упрощенную систему.

                                                          Приложение N 19
                                         к постановлению Правительства РФ
                                                 от 19 июня 2002 г. N 439
                               (в редакции постановления Правительства РФ
                                             от 26 февраля 2004 г. N 110)

                                                            --T-T-T-T-T-¬
                                                     Форма N¦Р¦2¦4¦0¦0¦1¦
                                                            L-+-+-+-+-+--

в Межрайонную инспекцию ФНС России N 46 по г. Москве       ------------¬
   --------------------------------------------------       ¦   7746    ¦
          (наименование регистрирующего органа)             L------------
                                                                (код)

                                Заявление
   о внесении изменений в сведения об индивидуальном предпринимателе,
             содержащиеся в Едином государственном реестре
                     индивидуальных предпринимателей

-------T----------------------------------------------------------------¬
¦  1.  ¦Данные индивидуального предпринимателя (на русском языке)       ¦
+------+------------------------T---------------------------------------+
¦ 1.1. ¦Фамилия                 ¦Зайцев                                 ¦
+------+------------------------+---------------------------------------+
¦ 1.2. ¦Имя                     ¦Петр                                   ¦
+------+------------------------+---------------------------------------+
¦ 1.3. ¦Отчество (при наличии)  ¦Сергеевич                              ¦
+------+------------------------+---------------------------------------+
¦ 1.4. ¦Основной  государственный                                       ¦
¦      ¦регистрационный     номер         --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-+
¦      ¦записи о  государственной         ¦1¦0¦3¦2¦5¦0¦4¦1¦2¦3¦7¦0¦9¦1¦5¦
¦      ¦регистрации                       L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+
¦      ¦индивидуального                                                 ¦
¦      ¦предпринимателя (ОГРНИП)                                        ¦
+------+-------------------------T--------------------------------------+
¦ 1.5. ¦Дата регистрации         ¦12.07.2008                            ¦
+------+-------------------------+--T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--+
¦ 1.6. ¦ИНН                      ¦ 7¦ 7¦ 1¦ 3¦ 0¦ 5¦ 1¦ 7¦ 0¦ 6¦ 2¦ 0¦  ¦
L------+-------------------------+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+---
-------T----------------------------------------------------------------¬
¦  2.  ¦Причина внесения изменений  (нужное отметить знаком - V)        ¦
+------+----------------------------------------------------------------+
¦ 2.1. ¦В   связи    с    изменением    данных, ----¬                   ¦
¦      ¦содержащихся в государственном реестре  ¦ V ¦                   ¦
¦      ¦                                        L----                   ¦
+------+----------------------------------------------------------------+
¦ 2.2. ¦В связи с ошибками, допущенными в ранее ----¬                   ¦
¦      ¦представленных документах*              ¦   ¦                   ¦
¦      ¦                                        L----                   ¦
¦      ¦                                                                ¦
¦      ¦ОГРНИП  или  ГРНИП,   при         --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-+
¦      ¦внесении которого в ЕГРИП         ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦      ¦были допущены ошибки              L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+
L------+-----------------------------------------------------------------

______________________________
* При внесении указанных изменений  прикладывается  подписанное  заявителем
соответствующее заявление и листы приложений к заявлению, в которых были допущены
ошибки.  Заполняются только те разделы, в пунктах которых содержится ошибка

                                                                    --T-¬
                                                         Страница   ¦0¦2¦
                                                                    L-+--
                                                            --T-T-T-T-T-¬
                                                     Форма N¦Р¦2¦4¦0¦0¦1¦
                                                            L-+-+-+-+-+--

-------T----------------------------------------------------------------¬
¦  3.  ¦Изменения вносятся в   (нужное отметить знаком - V)             ¦
+------+----------------------------------------------------------------+
¦ 3.1. ¦Сведения о физическом лице,        ----¬ (при   наличии   данных¦
¦      ¦зарегистрированном в качестве      ¦   ¦ изменений      сведения¦
¦      ¦индивидуального предпринимателя    L---- указываются в листе А) ¦
+------+----------------------------------------------------------------+
¦ 3.2. ¦Сведения о гражданстве             ----¬ (при   наличии   данных¦
¦      ¦                                   ¦   ¦ изменений      сведения¦
¦      ¦                                   L---- указываются в листе Б) ¦
+------+----------------------------------------------------------------+
¦ 3.3. ¦Сведения о месте жительства        ----¬ (при   наличии   данных¦
¦      ¦физического лица, зарегистрирован- ¦   ¦ изменений      сведения¦
¦      ¦ного в качестве индивидуального    L---- указываются в листе В) ¦
¦      ¦предпринимателя                                                 ¦
+------+----------------------------------------------------------------+
¦ 3.4. ¦Сведения   о   данных    основного ----¬ (При   наличии   данных¦
¦      ¦документа,         удостоверяющего ¦   ¦ изменений      сведения¦
¦      ¦личность   гражданина   Российской L---- указываются в листе Г) ¦
¦      ¦Федерации на территории Российской                              ¦
¦      ¦Федерации                                                       ¦
+------+----------------------------------------------------------------+
¦ 3.5. ¦Сведения   о   данных   документа, ----¬ (при   наличии   данных¦
¦      ¦удостоверяющего           личность ¦   ¦ изменений      сведения¦
¦      ¦иностранного  гражданина  или лица L---- указываются в листе Д) ¦
¦      ¦без гражданства                                                 ¦
+------+----------------------------------------------------------------+
¦ 3.6. ¦Сведения   о   данных   документа, ----¬ (при   наличии   данных¦
¦      ¦подтверждающего право  физического ¦   ¦ изменений      сведения¦
¦      ¦лица   временно   или    постоянно L---- указываются в листе Е) ¦
¦      ¦проживать на территории Российской                              ¦
¦      ¦Федерации                                                       ¦
+------+----------------------------------------------------------------+
¦ 3.7. ¦Сведения об основании приобретения ----¬ (при   наличии   данных¦
¦      ¦дееспособности несовершеннолетним  ¦   ¦ изменений      сведения¦
¦      ¦                                   L---- указываются в листе Ж) ¦
+------+----------------------------------------------------------------+
¦ 3.8. ¦Сведения о регистрации до 1 января       (при   наличии   данных¦
¦      ¦2004 года                                изменений      сведения¦
¦      ¦                                         указываются в листе З) ¦
+------+----------------------------------------------------------------+
¦ 3.9. ¦Сведения о видах экономической     ----¬ (при   наличии   данных¦
¦      ¦деятельности                       ¦ V ¦ изменений      сведения¦
¦      ¦                                   L---- указываются в листе  И,¦
¦      ¦                                         К)                     ¦
+------+----------------------------------------------------------------+
¦ 3.10.¦Иные сведения                      ----¬ (при   наличии   данных¦
¦      ¦                                   ¦   ¦ изменений      сведения¦
¦      ¦                                   L---- указываются           в¦
¦      ¦                                         произвольной форме)    ¦
L------+-----------------------------------------------------------------
-------T----------------------------------------------------------------¬
¦  4.  ¦Представлены  копии  документов,  подтверждающих изменение ранее¦
¦      ¦внесенных  в   Единый  государственный   реестр   индивидуальных¦
¦      ¦предпринимателей  сведений  об  индивидуальном   предпринимателе¦
¦      ¦Перечень документов указывается в листе Л                       ¦
¦      ¦                                                                ¦
¦      ¦Мною    подтверждается,    что    сведения,    содержащиеся    в¦
¦      ¦заявлении, достоверны и соответствуют представленным документам ¦
¦      ¦                                                                ¦
¦      ¦                                         ---------------------¬ ¦
¦      ¦                                Заявитель¦       Зайцев       ¦ ¦
¦      ¦                                         L--------------------- ¦
¦      ¦                                               (подпись)        ¦
+------+----------------------------------------------------------------+
¦       Контактный телефон                                              ¦
+------T---T-T-T-T-T-T-----T-----T-T-T-T-T-T-T-T-----T----T-T-T-T-T-T-T-+
¦ 4.1. ¦Код¦4¦9¦5¦ ¦ ¦4.2. ¦Теле-¦7¦3¦7¦2¦1¦1¦5¦4.3. ¦Факс¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦      ¦   ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦     ¦фон  ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦     ¦    ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L------+---+-+-+-+-+-+-----+-----+-+-+-+-+-+-+-+-----+----+-+-+-+-+-+-+--
-------T----------------------------------------------------------------¬
¦  5.  ¦Заполняется в соответствии со статьей 80 "Основ законодательства¦
¦      ¦Российской Федерации о нотариате"                               ¦
+------+----------------------------------------------------------------+
¦ 5.1. ¦27  августа  2009  года.  Я,  Круглова  Вера Семеновна, нотариус¦
¦      ¦г. Москвы,  свидетельствую  подлинность  подписи  Зайцева  Петра¦
¦      ¦Сергеевича,  которая  сделана  в  моем   присутствии.   Личность¦
¦      ¦гражданина установлена.                                         ¦
¦      ¦Зарегистрировано в реестре N 64                                 ¦
¦      ¦Взыскано госпошлины по тарифу 100 руб.                          ¦
¦      ¦                                Подпись заявителя свидетельствую¦
¦      ¦                                Нотариус                        ¦
¦      ¦                                   ---------------------------¬ ¦
¦      ¦М.П.                               ¦        Круглова          ¦ ¦
¦      ¦                                   L--------------------------- ¦
¦      ¦                                    (подпись)                   ¦
+------+-------------------------T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--¬  ¦
¦ 5.2. ¦ИНН нотариуса            ¦ 7¦ 7¦ 2¦ 1¦ 0¦ 6¦ 3¦ 4¦ 2¦ 0¦ 1¦ 6¦  ¦
L------+-------------------------+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+---

                                                                    --T-¬
                                                         Страница   ¦0¦4¦
                                                                    L-+--
                                                            --T-T-T-T-T-¬
                                                     Форма N¦Р¦2¦4¦0¦0¦1¦
                                                            L-+-+-+-+-+--

                                                                   Лист И

Сведения о видах экономической деятельности, подлежащие внесению в ЕГРИП*

_________________________________________________________________________
           (фамилия, имя, отчество (при наличии) физического лица)

----T-------------------------------------------------------------------¬
¦ N ¦      Код по ОКВЭД**           Наименование вида деятельности      ¦
+---+-------------------------------------------------------------------+
¦   ¦                          *** Сдача   внаем  собственного  нежилого¦
¦   ¦ ---T--T--T--T--T--T--T--¬    недвижимого имущества                ¦
¦ 1 ¦ ¦ 7¦ 0¦. ¦ 2¦ 0¦. ¦ 2¦  ¦                                         ¦
¦   ¦ L--+--+--+--+--+--+--+---                                         ¦
¦   ¦                                                                   ¦
+---+-------------------------------------------------------------------+
¦   ¦                                                                   ¦
¦   ¦ ---T--T--T--T--T--T--T--¬                                         ¦
¦   ¦ ¦  ¦  ¦. ¦  ¦  ¦. ¦  ¦  ¦                                         ¦
¦   ¦ L--+--+--+--+--+--+--+---                                         ¦
¦   ¦                                                                   ¦
+---+-------------------------------------------------------------------+
¦   ¦                                                                   ¦
¦   ¦ ---T--T--T--T--T--T--T--¬                                         ¦
¦   ¦ ¦  ¦  ¦. ¦  ¦  ¦. ¦  ¦  ¦                                         ¦
¦   ¦ L--+--+--+--+--+--+--+---                                         ¦
¦   ¦                                                                   ¦
+---+-------------------------------------------------------------------+
¦   ¦                                                                   ¦
¦   ¦ ---T--T--T--T--T--T--T--¬                                         ¦
¦   ¦ ¦  ¦  ¦. ¦  ¦  ¦. ¦  ¦  ¦                                         ¦
¦   ¦ L--+--+--+--+--+--+--+---                                         ¦
¦   ¦                                                                   ¦
+---+-------------------------------------------------------------------+
¦   ¦                                                                   ¦
¦   ¦ ---T--T--T--T--T--T--T--¬                                         ¦
¦   ¦ ¦  ¦  ¦. ¦  ¦  ¦. ¦  ¦  ¦                                         ¦
¦   ¦ L--+--+--+--+--+--+--+---                                         ¦
¦   ¦                                                                   ¦
+---+-------------------------------------------------------------------+
¦   ¦                                                                   ¦
¦   ¦ ---T--T--T--T--T--T--T--¬                                         ¦
¦   ¦ ¦  ¦  ¦. ¦  ¦  ¦. ¦  ¦  ¦                                         ¦
¦   ¦ L--+--+--+--+--+--+--+---                                         ¦
¦   ¦                                                                   ¦
+---+-------------------------------------------------------------------+
¦   ¦                                                                   ¦
¦   ¦ ---T--T--T--T--T--T--T--¬                                         ¦
¦   ¦ ¦  ¦  ¦. ¦  ¦  ¦. ¦  ¦  ¦                                         ¦
¦   ¦ L--+--+--+--+--+--+--+---                                         ¦
¦   ¦                                                                   ¦
+---+-------------------------------------------------------------------+
¦   ¦                                                                   ¦
¦   ¦ ---T--T--T--T--T--T--T--¬                                         ¦
¦   ¦ ¦  ¦  ¦. ¦  ¦  ¦. ¦  ¦  ¦                                         ¦
¦   ¦ L--+--+--+--+--+--+--+---                                         ¦
¦   ¦                                                                   ¦
+---+-------------------------------------------------------------------+
¦   ¦                                                                   ¦
¦   ¦ ---T--T--T--T--T--T--T--¬                                         ¦
¦   ¦ ¦  ¦  ¦. ¦  ¦  ¦. ¦  ¦  ¦                                         ¦
¦   ¦ L--+--+--+--+--+--+--+---                                         ¦
¦   ¦                                                                   ¦
+---+-------------------------------------------------------------------+
¦   ¦                                                                   ¦
¦   ¦ ---T--T--T--T--T--T--T--¬                                         ¦
¦   ¦ ¦  ¦  ¦. ¦  ¦  ¦. ¦  ¦  ¦                                         ¦
¦   ¦ L--+--+--+--+--+--+--+---                                         ¦
¦   ¦                                                                   ¦
L---+--------------------------------------------------------------------

                                                         ---------------¬
                                                Заявитель¦    Зайцев    ¦
                                                         L---------------
                                                            (подпись)

______________________________
* Указываются  все  виды  экономической  деятельности  юридического   лица,
подлежащие  внесению  в  ЕГРИП.  Если  количество  видов  деятельности больше 10,
то заполняется второй лист И, больше 20 - третий лист И и т.д.
** Указывается не менее трех цифровых знаков Общероссийского классификатора
видов экономической деятельности
*** Первая  строка  предназначена для отражения сведений по основному виду
экономической деятельности и заполняется только в случае его внесения в ЕГРИП

Н.А. Теплова,
эксперт журнала "Упрощенка"

1 сентября 2009 г.

"Упрощенка", N 9, сентябрь 2009 г.


Copyright 2010 Гражданское право в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Консультации юристов:
Если вы не нашли ответ на свой вопрос на страницах сайта, у вас есть возможность задать его юристам бесплатно.

Вопросы гражданского права:
Юридические лица, ИП:
Акционерные общества (АО) :
Некоммерческие организации:
Так же вам будет интересна следующая информация:

а также читайте об этом:


Также можете почитать о:
Гражданское право в вопросах и ответах.
                                                                    Главная                  о проекте...                связь               добавить сайт в закладки >>
Граждане (физические лица)
Страница >> 1 >>