Между организацией - исполнителем и организацией - заказчиком заключен договор подряда, по условиям которого исполнитель принял на себя обязанность выполнять работы по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории, а заказчик обязался ежемесячно принимать и оплачивать выполненные работы. В договоре сторонами определена стоимость услуг исполнителя (цена работы), на которую начисляется НДС в размере 18%.
Во исполнение указанного договора подряда исполнитель выполнял для заказчика работы, которые были полностью оплачены заказчиком, включая НДС. Вступившим в законную силу решением арбитражного суда работы, описанные в договоре, подлежат налогообложению по ставке НДС 0%.
Заказчик считает, что условие договора о ставке 18% НДС является недействительным и к данному пункту договора необходимо применить последствия недействительности части договора в виде возврата ему суммы уплаченного НДС исполнителем. Правомерна ли позиция фирмы-заказчика?

Статьей 3 НК РФ установлено, что каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы. Размер налога в составе стоимости товара (работ, услуг) определяется налоговым законодательством, право установления размера (ставки) налога сторонам договора не предоставлено.
Согласно ст. 153 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.
В соответствии со ст. 168 ГК РФ сделка, не соответствующая требованиям закона или иных правовых актов, ничтожна, если закон не устанавливает, что такая сделка оспорима, или не предусматривает иных последствий нарушения.
Отметим, что указанной нормой не предусмотрено, что ничтожная сделка не соответствует требованиям только гражданского законодательства. Сделка является ничтожной, если она не соответствует любому закону.
Согласно подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории, подлежат налогообложению по ставке 0%.
В силу п. 2 ст. 167 ГК РФ при недействительности сделки каждая из ее сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке. А в случае невозможности возвратить полученное в натуре (в том числе тогда, когда полученное выражается в пользовании имуществом, выполненной работе или предоставленной услуге) возместить его стоимость в деньгах, если иные последствия недействительности сделки не предусмотрены законом.
Таким образом, недействительность условия договора влечет необходимость применения последствий его недействительности в виде возврата заказчику уплаченного исполнителю НДС. В данном случае условие договора, устанавливающее иную, чем предусмотрено в НК РФ, налоговую ставку будет являться недействительным.
Арбитражные суды также поддерживают данную позицию, признавая ошибочным вывод о том, что соглашение о размере ставки налога на добавленную стоимость не влияет на гражданско-правовые отношения сторон, поскольку подлежат регулированию налоговым законодательством, вследствие чего невозможно применение последствий недействительности договора в виде возврата необоснованно уплаченной суммы налога (см., например постановление ФАС Уральского округа от 15.01.2009 N Ф09-10043/08-С4).
Таким образом, условие договора о включении в стоимость работ НДС по ставке 18% является недействительным, поскольку противоречит подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, в качестве последствия его недействительности подлежит применению возврат заказчику уплаченного им исполнителю НДС. Следовательно, позиция фирмы-заказчика является правомерной.

Ю.М. Лермонтов,
консультант Минфина России

1 ноября 2009 г.

"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 21, ноябрь 2009 г.


Copyright 2010 Гражданское право в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Консультации юристов:
Если вы не нашли ответ на свой вопрос на страницах сайта, у вас есть возможность задать его юристам бесплатно.

Вопросы гражданского права:
Юридические лица, ИП:
Акционерные общества (АО) :
Некоммерческие организации:
Так же вам будет интересна следующая информация:

а также читайте об этом:


Также можете почитать о:
Гражданское право в вопросах и ответах.
                                                                    Главная                  о проекте...                связь               добавить сайт в закладки >>
Общие положения
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >>